Исследование организации учета отпуска материалов в производство и анализ их использования

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятие должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Нормативный метод позволяет разделить фактические затраты на изготовление продукции на обоснованные нормами и на отклонения от норм, что дает возможность организовать контроль с высокой степенью оперативности, а следовательно, и управлять с большой эффективностью.

Для достижения данного результата необходимо, чтобы все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норм и расценок на материальные ресурсы оформлялись отдельными первичными документами, которые сигнализировали бы о наличии отклонений и позволяли бы своевременно принимать меры по их предотвращению.

Необходимо систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и на основе данных анализа принимать управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводительных расходов и потерь или закреплению факторов, обеспечивающих получение экономии.

Для организации учета отклонений от норм материальных затрат на предприятии должны быть классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивших экономию.

Разработка и внедрение прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Поэтому бухгалтерия предприятия должна постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

Более полное и рациональное использование материальных ресурсов предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению материалоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости.

1.2 Значение и задачи учета и анализа использования материалов в производстве. Классификация материалов.

Материальные ресурсы - это собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства. Общим отличительным признаком материалов является использование их в качестве предметов труда и перенесение стоимости на создаваемый продукт, при этом они меняют свою натурально-вещественную форму.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на материальные ресурсы. Например, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции составляет: в машиностроении свыше 60%, в легкой и химической промышленности 70-90% [38, с. 42].

Правильная организация учета использования материалов имеет очень большое значение, т.к. влияет на конечные финансовые результаты работы предприятия.

К основным задачам учета использования материалов относятся:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по отпуску материалов в производство; расчет и списание отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости;

выбор наиболее приемлемой оценки материалов в текущем учете при их списании в производство;

контроль за сохранностью материальных ресурсов и за соблюдением установленных норм при отпуске их в производство;

систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами.

Немаловажное значение имеет и анализ использования материальных ресурсов в производстве. В ходе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов в производстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаются конкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана для достижения положительных результатов.

К основным задачам анализа использования материальных ресурсов в производстве можно отнести:

характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих за предыдущий год;

количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации для проведения данного анализа являются: форма статистической отчетности № 5-З о затратах на производство и реализацию продукции [ПРИЛОЖЕНИЕ 2], работ, услуг; ведомость нормативных расходов материалов на фактический выпуск [ПРИЛОЖЕНИЕ 3]; сведения аналитического учета о расходе материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий [ПРИЛОЖЕНИЕ 4]; комплексный план мероприятий на отчетный год [ПРИЛОЖЕНИЕ 5] и др.

Важное практическое значение имеет вопрос классификации материалов, поскольку от его решения зависит правильность формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Классификация материалов изложена в Плане счетов и Инструкции по его применению.

Классификация имущества, относящегося к материалам, носит больше экономический характер. И необходимо заметить, что разные виды материалов по-разному участвуют в процессе формирования себестоимости продукции. А это означает, что должны быть и различия в бухгалтерском учете операций по их приобретению и списанию.

При организации учета материальных ценностей на субсчете 10/1 учитывается стоимость основных материалов, которые полностью или частично входят в состав производимой продукции, а также стоимость вспомогательных материалов, которые участвуют в процессе производства продукции, но не входят в ее состав. Различие между понятиями “сырье” и “материалы” состоит в том, что сырье - это, как правило, продукция сельского хозяйства или добывающих отраслей промышленности, а материалы - это продукция обрабатывающих отраслей. Основное отличие между основными и вспомогательными сырьем и материалами, в свою очередь, заключается в том, что первые потребляются непосредственно в процессе производства и носят характер условно-переменных расходов, а вторые лишь обслуживают этот процесс и являются условно-постоянными.

На субсчете 10/2 учитываются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Отличие полуфабрикатов и комплектующих от материалов, которые тоже являются продукцией обрабатывающих отраслей, состоит в степени их обработки. Для полуфабрикатов и комплектующих изделий объем обработки минимален и не требуется вообще. Вторые (материалы) в процессе обработки меняют свою натурально-вещественную форму.

На субсчете 10/3 “Топливо” учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти). Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тормозные и другие технически жидкости, получаемые химическим способом (тосол) к горюче-смазочным материалам (топливу) не относятся. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10/3 “Топливо”.

На субсчете 10/4 “Тара и тарные материалы” учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также инструментов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручальное и другое). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барт, судов, в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитывается на субсчете 10/1 “Сырье и материалы”.

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 “Товары”.

На субсчете 10/5 “Запасные части” учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основой деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и тому подобное, а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера, и ободная лента), находящаяся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемую инвентарную стоимость этого автомобиля, учитывается в состав ОС.

На субсчете 10/6 “Прочие материалы” учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия Основных средств, которые могут быть использованы как материалы; топлива или запасных частей на заданном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитывается на субсчете 10/3 “Топливо”.

На субсчете 10/7 “Материалы, переданные в переработку на сторону” учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятием, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10/8 “Строительные материалы” используются предприятиями - застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий, сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и тому подобное).

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материалы, принятые в переработку”.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом предприятие, помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей, используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятии разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материала присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы объединяются в единый номенклатурный номер.

Некоторое количество шифров резервируется для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера на вновь поступившие материалы производится отделом материально-технического снабжения.

Присвоенные материалам номенклатурные номера в обязательном порядке указываются во всех документах по движению сырья и материалов, на материальных ярлычках и карточках складского учета. Это облегчает последующую обработку документов и предупреждает возникновение ошибок при оприходовании или списании материалов и сырья.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатуро-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т.д.).

1.3 Особенности оценки материалов при отпуске в производство

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” все производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости [24, с.21].

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), сырье и материалы, комплектующие изделия на себестоимость продукции списываются одним из следующих методов оценки:

по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО). [48, с.120].

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или средневзвешенные цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство. Пример расчета средневзвешенных цен:

Остаток стали 25 ХГТ ф 45на начало месяца на складе составил 9010 кг на сумму 6909255,43 руб. В текущем месяце от поставщиков получено указанной стали в количестве 13810 кг по цене 766,843 руб. за кг. на общую сумму 10590101,83. Транспортные расходы 63500 руб. Отсюда фактическая себестоимость одного килограмма стали 769,63 руб. ((6909255,43 + 10590101,83 + 63500) : 22820 = 769,63) [ПРИЛОЖЕНИЕ 6].

ЛИФО - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: “последняя партия на приход - первая в расход”. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным. Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика, а также сведения об уровне цен на товарно-материальные ценности, опубликованные в печати, и справки предприятий изготовителей аналогичных материалов.

Пример расчета стоимости материала (стали 18ХГТ ф100), израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе методом ЛИФО [ПРИЛОЖЕНИЕ 7]. Списание материалов в производство по методу ЛИФО ведет к росту себестоимости и снижению прибыли, что соответственно снижает налогооблагаемую базу. Это происходит за счет того, что оценка запасов сырья и материалов на конец периода производится по самым ранним и, следовательно, самым низким ценам, а стоимость сырья и материалов, израсходованных в течение отчетного периода на производство определяется по самым поздним, более высоким ценам.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают один из методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Изменение порядка оценки производственных запасов, осуществляемого по избранному ими методу, в течение года не допускается. При выборе той или иной методики следует исходить из складывающихся на предприятии хозяйственных связей с поставщиками, номенклатуры используемых материалов, системы ценообразования и других условий материально-технического обеспечения.

Необходимо отметить, что отечественные способы проведения такой операции являются довольно громоздкими. По нашему мнению, следует более серьезное внимание уделить изучению зарубежных методов списания материалов на себестоимость продукции и использованию в практике отечественного учета.

Так, в Российской Федерации в определение фактической себестоимости материально-производственных ценностей, списываемых в производство в соответствии с п. 49 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ”, разрешается проводить одним из трех методов оценки запасов:

по (средневзвешенной) средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Это позволяет российским предприятиям варьировать свою учетную политику и выбирать наиболее выгодный для себя метод оценки материальных ресурсов.

В первую очередь следует обратить внимание на метод ФИФО (first in - first out) - первая партия на приход - первая в расход. Данный метод предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать если предприятие планирует осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимися при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

На РУП “Минский завод шестерен” списание материальных ценностей в производство (на себестоимость) осуществляется по учетным ценам с учетом отклонений от них. Учетными ценами на предприятии определены цены закупки материалов, т.е. цены их поступления на склад. Данный метод указан в Учетной политике предприятия [ПРИЛОЖЕНИЕ 8]. Также о том, что используется именно этот метод, свидетельствуют данные оборотной ведомости движения материальных ценностей [ПРИЛОЖЕНИЕ 6]. Но в то же время в учетной политике предприятия указывается метод ФИФО. Это противоречит не только названному выше пункту, но и отечественному законодательству.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности (себестоимость и прибыль).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9