Бухгалтерский управленческий учет

Ресурсы вовлеченные в процессы по поддержке основной деятельности, обеспечению возможности оказания услуг/производства продукта, а также в другие процессы, участвующие в производстве нескольких продуктов одновременно являются косвенными и распределяются на продукты опосредованно, через их отнесение на процессы. В качестве стоимости ресурса, используемой в системе ABC для формирования стоимости процессов можно использовать фактическую стоимость за период (определение фактической стоимости процессов, скажем за месяц), плановую стоимость (для определения плановой стоимости процессов), среднюю стоимость ресурсов (взятую, например, как среднее значение затрат по каждой статье за предыдущие месяца), нормальную стоимость ресурсов (стоимость ресурсов, взятую как среднее от величины затрат по каждой статье в периоды нормальной загрузки предприятия). Каждый из приведенных методов определения стоимости ресурсов может дать полезную для управления информацию, особенно при сопоставлении с данными полученными с помощью другого метода. Так, нормальная стоимость ресурсов, позволяет определить сколько стоят ресурсы при нормальных объемах производства, и сформировать нормальную себестоимость продукта и нормальную стоимость процесса. В то же время ее сопоставление с фактической стоимостью процессов при текущем уровня производства позволяет оценить неиспользованную мощность предприятия. Себестоимость продукции при этом не меняется, т.к. затраты относятся на продукты в соответствии с нормальными драйверами затрат, т.е. стоимость процессов распределяется на продукты в том же объеме, что и в условиях нормальной загрузки предприятия. Оставшаяся же нераспределенной часть стоимости процесса является «запасом мощности» данного процесса. Ее следует либо задействовать в процессе производства, либо постараться сократить затраты

на процесс приведя его стоимость в соответствии с текущими потребностями в данном процессе.

После определения стоимости ресурсов, вторым шагом является определение потребления ресурсов тем или иным процессом. Многие ресурсы используются несколькими процессами совместно, точное распределение некоторых из них невозможно. Одни ресурсы следует распределять между процессами пропорционально какой-либо выбранной базе, потребление же других можно точно измерить. Например, для отнесения на ключевые процессы аренды, логично использовать такую базу распределения, как площадь. Общая сумма затрат на аренду делиться на общую площадь помещений и дает коэффициент распределения затрат на аренду. Далее следует оценить площадь, используемую для того или иного процесса. Ясно, что отдельные процессы могут протекать в одном и том же помещении. В этом случае, площадь используемых помещений следует делить между процессами либо на основе оценки сотрудников, либо пропорционально количеству занятого персонала данного помещения в том или ином процессе. При этом, часть помещения может быть вообще не использована ни в одном процессе (скажем, холл). Затраты на подобные ресурсы относятся на отдельный центр затрат - «Неиспользованные ресурсы». Есть отдельные ресурсы, потребление которых можно определить максимально точно. Прежде всего это заработная плата. На основе интервью с менеджерами и сотрудниками выясняется какой персонал вовлечен в те или иные процессы, затем заработная плата сотрудников распределяется между соответствующими процессами. Если один работник участвует в нескольких процессах, необходимо измерить время (в соответствии с его оценкой или с помощью наблюдения) затрачиваемое им на тот или иной процесс и распределить пропорционально времени заработную плату по процессам.

Следующим шагом является отнесение собственно стоимости ресурсов на потребляющие их процессы, в соответствии с коэффициентом распределения, характеризующим стоимость единицы данного ресурса. Отдельные ресурсы распределяются пропорционально каким-либо косвенным базам распределения. Например, затраты на охрану помещения можно распределить пропорционально распределению арендной платы, т.е. в соответствии с площадью, используемой для того или иного процесса.

Составляется таблица распределения стоимости ресурсов на процессы и формирования стоимости процессов, которая характеризует потребление каждого из ресурсов тем или иным процессом.

Таким образом определяются затраты на каждый ресурс, вызванные каждым процессом.

Определение драйвера затрат для каждого процесса.

Следующим важным этапом построения системы Activity-Based Costing является определение драйверов затрат для дальнейшего перераспределения стоимости процессов на конечные продукты.

Безусловно, при выборе драйвера затрат следует учитывать его измеримость в отношении к тому или иному продукту.

Отнесение стоимости процессов на продукты, в соответствии с потребностью продуктов в этих процессах.

Не все процессы полностью можно отнести на конкретные продукты. Часть некоторых процессов направлена на обеспечение общих, вспомогательных по отношению ко всем продуктам функций, которые скорее всего никак не изменятся в результате отказа от любой комбинации продуктов даже в долгосрочном периоде. Подобные процессы можно отнести на центр затрат соответствующий общефирменным расходам и вычитать из общего финансового результата от реализации всех продуктов. Основной задачей данного этапа является измерение потребления различными продуктами драйверов затрат.

В результате определения потребления драйверов теми или иными продуктами строится таблица распределения стоимости процессов по продуктам. В итоге, после рассмотренного распределения, определяется сумма косвенных затрат приходящаяся на каждый конкретный продукт.

Таким образом, на данном заключительном этапе формируется наиболее точная себестоимость конечного продукта и определяется финансовый результат от каждого направления.

Таблица 4 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	83628	0,06
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	83628	0,05
Наладка станков	2920	Производственный период	5658	0,52
			Продолжение табл.4
Заказы материалов	1300	Поданные требования	5658	0,23
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	5658	0,04
Управление производством	2600	Производственный период	1518	1,71

Сумма накладных расходов по каждой операции делится на значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат.

а) определение единиц носителей затрат.

- обработка на станке Н: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628

- обработка на станке К: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) = 83628

- наладка станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

- заказы материалов: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

- ремонт станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

- управление: (23*3)+(230*3)+(23*3)+(230*3) = 1518

б) затраты на единицу носителя:

- обработка на станке Н: 4900/83628 = 0,06

- обработка на станке К: 4100/83628 = 0,05

- наладка станков: 2920/5658 = 0,52

- заказы материалов: 1300/5658 = 0,23

- ремонт станков: 260/5658 = 0,04

- управление: 2600/1518 = 1,71

Таблица 5 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов, руб.

Показатель	А	В	С	Д
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	161	1610	483	4830
- затраты труда производственных рабочих	16,1	161	48,3	483
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	12,42	1242	37,26	3726
- обработка на станке К	10,35	1035	31,05	3105
- наладка станков	35,88	1435,2	35,88	1435,2
- заказы материалов	15,87	634,8	15,87	634,8
- ремонт станков	2,76	110,4	2,76	110,4
- управление	117,99	1179,9	117,99	1179,9
Общие затраты	372,37	7408,3	772,11	15504,3
			Продолжение табл. 5
Себестоимость единицы продукции	16,19	32,21	33,57	67,41

Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции.

а) прямые материальные затраты на весь объём

А= 23 ед. * 7 руб. = 161 руб.

В= 230 ед.* 7 руб. = 1610 руб.

С= 23 ед.* 21 руб. = 483 руб.

Д= 230 ед.* 21 руб. = 4830 руб.

б) прямые затраты труда производственных рабочих на весь объём вида продукции:

А= 23 ед.* 0,7 руб. = 16,1 руб.

В= 230 ед.* 0,7 руб. = 161 руб.

С= 23 ед.* 2,1 руб. = 48,3 руб.

Д= 230 ед.* 2,1 руб. = 483 руб.

в) обработка всего объёма вида продукта на станке Н:

А = 9 м-ч/ед * 23 ед.* 0,06 = 12,42 руб.

В = 90 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 1242 руб.

С = 27 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,06 руб. = 37,26 руб.

Д = 270 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 3726 руб.

г) обработка всего объёма вида продукта на станке К:

А = 9 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,05 руб. = 10,35 руб.

В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.

С = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.

Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.

д) общие затраты на наладку станков по видам продуктов:

А = 3 ед. * 23 ед. * 0,52 руб. = 35,88 руб.

В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.

Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

е) затраты на заказ материалов по видам продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб.

В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.

Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб.

В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.

Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

з) общие затраты на управление по видам продуктов:

А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб.

В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.

С = 117,99 руб.

Д = 1179,9 руб.

Таблица 6 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	365,47	195,27	170,2	46,6
В	3654,7	5637,3	1982,6	35,2
С	1096,41	240,81	855,6	355,3
Д	10964,1	10191,3	772,8	7,0

Наибольшее расхождение наблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов по продуктам С и А.

Такая разница вероятно произошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы при производстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределения косвенных затрат.

Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере - трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно.

Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.

2.3 Эффект изменения объема производства

Производство продукции А и В

1) Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.

Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

Таблица 7- Себестоимость продуктов А и В

Показатель	А	В
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	7,7	7,7
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	63,56	63,56
Себестоимость единицы продукта, руб.	71,26	71,26
Объём производства, ед.	23	230
Совокупные затраты, руб.	1638,98	16389,8

2) Метод АВС

Таблица 8 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	20907	0,23
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	20907	0,20
Наладка станков	2920	Производственный период	2829	1,03
Заказы материалов	1300	Поданные требования	2829	0,46
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	2829	0,09
Управление	2600	Производственный период	759	3,43

а) определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

- обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

- наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829

- заказы материалов = ремонт станков = 2829

- управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759

Таблица 9 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.

Показатель	А	В
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	161	1610
- затраты труда производственных рабочих	16,1	161
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	47,61	4761
- обработка на станке К	41,4	4140
- наладка станков	71,07	2842,8
- заказы материалов	31,74	1269,6
- ремонт станков	6,21	24,84
- управление	236,67	2366,7
Общие затраты	611,8	17175,94

Страницы: 1, 2, 3, 4