Бухгалтерский (управленческий) учет

5. Затраты по экономической роли в процессе производства.

Экономические элементы затрат -- материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;2) возвратные отходы (вычитаются);3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;4) топливо и энергия на технологические цели;5) заработная плата основных производственных рабочих;6) отчисления на социальные нужды;7) расходы на подготовку и освоение производства;8) общепроизводственные расходы;9) общехозяйственные расходы;10) потери от брака;11) прочие производственные расходы. Итого: производственная себестоимость12) коммерческие расходы.

Всего: полная себестоимость

6. Затраты по отношению к готовому продукту.

Затраты на готовый продукт. Незавершенное производство -- продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).

7. Затраты по целесообразности расходования (в зависимости от эффективности).

Производительные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

8. Затраты по отношению к объему производства.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%.

y = a Ч x,

где y -- общие затраты;

а -- переменные затраты на ед. продукции;

x -- объем производства в ед. продукции

Постоянные затраты (относительно постоянные) изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).

y = b,

где y -- общие затраты;

b -- величина постоянных затрат за период.

Затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства, и наоборот.

Совокупные затраты.

y = aЧ x + b,

где y -- общие затраты;

а -- переменные затраты на ед. продукции;

x -- объем производства в ед. продукции;

b -- величина постоянных затрат за период

Полупеременные затраты включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон -- каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры -- переменная).

Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.). Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

9. Затраты по роли в процессе производства.

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Непроизводственные (коммерческие) затраты связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.

10. Классификация затрат по экономическому содержанию.

Затраты на производство и реализацию -- это затраты на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства.

Затраты на расширение -- это затраты на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами. Затраты на развитие непроизводственной сферы -- на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.

11. Затраты по возможности охвата планом.

Планируемые затраты рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты не включаются в план, а отражаются только в фактической себестоимости продукции.

12. Затраты по отнесению к периоду.

Затраты за отчетный период -- это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.).

Отложенные затраты -- это расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно).

Зарезервированные затраты -- затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т.п.).

13. Затраты по степени значимости затрат для принятия управленческих решений.

Релевантные затраты (затраты, принимаемые в расчет) -- это затраты, которые являются существенными, значимыми при принятии будущих управленческих решений. Эти затраты всегда подвержены влиянию будущих управленческих решений и учитываются при их принятии. В большинстве случаев переменные затраты являются релевантными.

Нерелевантные затраты (затраты, не принимаемые в расчет при обосновании управленческих решений) -- это затраты прошлого периода. Они не влияют на принятие текущих и будущих управленческих решений. Постоянные затраты -- это нерелевантные затраты.

14. Затраты по характеру регулируемости затрат.

Регулируемые затраты -- это затраты, величина которых устанавливается руководителем центра ответственности и их уровень находится в значительной степени в сфере влияния управленческого персонала.

Нерегулируемые затраты -- это затраты, которые не поддаются управленческому воздействию в разрезе данного центра ответственности.

15. Затраты по характеру контролируемости затрат.

Контролируемые затраты -- это затраты, которые поддаются контролю на основании смет и бюджетов на данном уровне управленческого воздействия. Неконтролируемые затраты -- это затраты вне зависимости от субъектов управления на данном уровне управленческого контроля.

Классификация производственных затрат

Производственные затраты -- это материализованные затраты, они включаются в себестоимость продукции. В их состав входят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.Прямые материальные затраты -- это затраты сырья и основных материалов. Их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства. Данные затраты отражаются в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции (товаров) на складе организации. Они являются входящими, подлежат инвентаризации. Это активы организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете они называются «запасоемкими» активами.Если стоимость материалов нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные, относятся к непрямым материальным затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы отнести к основным, а какие -- включить во вспомогательные.

Прямые трудовые затраты -- включают в себя все расходы по оплате работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. К ним относится заработная плата операторов машин, основных рабочих. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Затраты на оплату труда цехового управленческого персонала (мастеров, менеджеров, технологов, контролеров), вспомогательного персонала нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, поэтому они являются непрямыми (косвенными) и рассматриваются как общепроизводственные.

Распределение расходов на оплату труда на прямые и косвенные зависит от конкретной ситуации. Так, например, дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата за сверхурочную работу, затраты за время простоя относятся обычно к косвенным затратам. Оплата сверхурочного времени -- это компенсация работнику за время, которое он отработал сверх своего рабочего времени. Время простоя -- это время, которое работник не занят своим трудом из-за поломки оборудования, отсутствия электроэнергии, плохой организации труда и т.п. Затраты на время простоя работников распределяются на весь производственный процесс, а не на отдельную работу.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях -- участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы.

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

§ амортизация оборудования и транспортных средств;

§ текущий уход и ремонт оборудования;

§ энергетические затраты на оборудование;

§ услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

§ заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

§ расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

§ износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

§ прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

2. Общецеховые расходы на управление:

§ расходы по производственному управлению;

§ затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;

§ содержание аппарата управления производственными подразделениями;

§ амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;

§ содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

§ затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку.

Основные особенности общепроизводственных расходов.

1. Они имеют комплексный характер (отражают все экономические элементы затрат).

2. Расходы планируются и учитываются по местам их возникновения. Контролируются бюджетно-сметным методом.

3. Общепроизводственные расходы распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

4. Общепроизводственные расходы распределяются между производственными подразделениями по решению бухгалтера. В качестве базы распределения выбирается показатель, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения остается неизменной в течение длительного периода. На практике в качестве базы распределения берется:

§ время работы производственных рабочих (человеко-часы) -- отражает затраты прямого труда;

§ заработная плата производственных рабочих, если она занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах;

§ машино-часы, если время обработки занимает большую долю;

§ прямые затраты, если стоимость основных материалов и основная заработная плата производственных рабочих составляют большую долю;

§ стоимость основных материалов;

§ объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, если подразделение производит один вид продукции, при этом не учитывается трудоемкость продукции, выпускаемой разными подразделениями;

§ нормативные ставки, рассчитываемые по организации в целом либо для каждого подразделения отдельно (используются, если в подразделениях на все работы затрачивается одинаковое время).

Общепроизводственные расходы могут быть как условно-переменными, так и постоянными.

Условно-переменными общепроизводственными расходами являются:

§ расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов;

§ расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами.

Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

Опишите систему «директ-костинг»

Система "директ-костинг"

Дословный перевод термина direct-costing - учет прямых затрат - предполагает формирование ограниченной себестоимости с включением в нее прямых затрат (только переменных или переменных и постоянных). До сих пор различные исследователи-экономисты не пришли к единому мнению по поводу того, какие виды затрат следует включать в себестоимость, поэтому в теории и практике управления затратами существует несколько концепций системы "Директ-костинг", а именно простой и развитой "Директ-костинг".

Простой "Директ-костинг"

Простой "Директ-костинг" основан на использовании в учете данных только о переменных затратах. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений. В свою очередь, в системе простого «Директ-костинга» существует два подхода к формированию маржинальной прибыли хозяйствующего субъекта: одноступенчатый (французский) и двухступенчатый (американский).

6.Охарактеризуйте преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

Определив сущность "директ-костинга" как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью "директ-костинга", основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе "директ-костинг" схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе- прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать "многоблочной системой".

Важной особенностью "директ-костинга" является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Большое значение имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

Система "Директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе "Директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы- это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты- лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.

"Директ-костинг" дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы.

Применяя "стандарт-кост" в "директ-костинге", устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. "Директ-костинг" помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Однако организация производственного учета по системе "Директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

* возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7