реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский учёт валютных операций

г) импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребле-ния услуги.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка Рос-сии, последнему по времени котировки в отчетном периоде. За-писи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих ак-тивов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Поло-жения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на послед-нюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в ино-странной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также мо-жет возникнуть разница.

И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обя-зательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задол-женностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оцен-кой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли послед-ний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми.

Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в свя-зи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере приня-тия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце от-четного года в виде сальдо. Если курсовые разницы зачисляют-ся в прибыль или убытки предприятия единовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц в те-чение года и определения сальдо используют счет 83 "Доходы будущих периодов".

Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от дру-гих видов доходов и убытков, в том числе и финансовых резуль-татов от операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).

Новый порядок учета курсовых разниц, установленный дан-ным Положением, означает, что с 1 июля 1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам в счет импортных поставок по заключен-ным контрактам, должны в обязательном порядке учитываться на счете 83 "Доходы будущих периодов" до оприходования материальных ценностей, а при их оприходовании - сальдо курсо-вых разниц списывается со счета 83 следующим образом: по-ложительное - на добавочный капитал, отрицательное - на со-ответствующие счета учета импортной продукции.

Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной полити-ке в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

Установленные Положением правила отражения в отчетно-сти имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хо-зяйственной деятельности за пределами Российской Федера-ции.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министер-ства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом после-дующих изменений и дополнений к нему.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетиче-ским счетам можно открывать субсчета двух рядов: первого ря-да - с трехзначными кодами и второго ряда - с четырехзначны-ми кодами.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической дея-тельности дает возможность организовать четкий контроль за использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также по-зволяет сделать анализ по различным показателям и опреде-лить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законода-тельством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары тре-бует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчи-няется не только хозяйственному и финансовому законодатель-ству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятель-ности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанав-ливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятель-ностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

3. Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегист-рированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нере-зидентам в любом банке, имеющем право на проведение опе-раций с иностранной валютой. При этом количество открывае-мых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Гос-комитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на от-крытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления опера-ций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: пере-чень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения дого-вора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Воз-можности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (оверд-рафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета - транзитный, текущий и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих докумен-тов дополнительно открывается валютный счет за границей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обя-зательной продажи части экспортной выручки.

- заграничный валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступаю-щая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзит-ный валютный счет, а после обязательной продажи предпри-ятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покуп-ки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее об-ратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно стро-го отслеживать их, в пределах установленных сроков для про-дажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% сум-мы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валют-ный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предпри-ятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за това-ры, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К за-явлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформ-ляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

4.Учет операций по валютному счету

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ - это когда расчеты за товары и услуги приходится вести с применением раз-личных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появ-ление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэко-номическим вопросам определены:

* основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

* виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

* права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валю-тами и валютными ценностями на территории России;

* полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.

* порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ..

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Под национальной валютой пони-мают валюту .конкретной страны. Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неог-раниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услу-ги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

* английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара . - французский франк

* австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка

*австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира

*бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона

* голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк

* греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которо-го осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в ино-странной валюте;

ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

а) валюта Российской Федерации:

* находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

* средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

* средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

б) ценные бумаги, выраженные в рублях:

* платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

* фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

в) иностранная валюта:

* денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обраще-нии на территории России;

* средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных рас-четных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

г) валютные ценности:

* иностранная валюта;

* ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондо-вые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

* драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

* природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право га-рантируется государством.

5.Международные расчеты

Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливае-мых между банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения - это договорные отно-шения между банками о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются кор/счета: "НОСТРО" - счета наших банков в иностранных банках и "ЛОРО" - счета иностранных банков в наших банках. Центральный банк России в зависимости от готовности коммерческих банков на осу-ществление валютных операций может выдать одну из трех видов лицензий:

* разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной банковской операции в инвалюте;

* внутренняя, которая' позволяет банку совершать полный или ограниченный круг операций в иностранной валюте только на территории РФ;

* генеральная, которая дает право на совершение полного круга банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., в иностранной валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банки должны иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы с иностранной валютой, знать рос-сийское и иностранные законодательства по валютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметь сотрудников, знающих иностранные языки и другое.

На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

а) переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи на внутреннем валютном рынке);

б) перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспорт-ных, страховых и других организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;

в) другие источники разрешенные ЦБ России. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:

а) переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

б)перечислены на счета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченного банка, для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров, работ, услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций в оплату товаров, производимых этими предприятиями;

в)использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оп-лату банковской комиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажи на валютных тор-гах;

г)использованы на другие цели, разрешенные законом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым име-ет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банков-ский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.

Расчеты по банковским переводам производятся в следующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другими документами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять от нескольких дней до не-скольких недель. Покупатель проверяет соответствие документов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщика о переводе ему денег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет по-ставщика, списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).

При расчетах по открытому счету продавец поставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель в определенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.

Аккредитивная форма расчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установ-ленному в контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца. Банк обязуется пе-ревести на счет продавца деньги против предоставления им согласованного с покупателем комплекта докумен-тов, подтверждающих поставку товара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются банку экспортера (срок действия, сум-ма, перечень документов). Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов (ко-носамент, счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяет документы, снимает день-ги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передает покупателю. Аккредитивы могут быть разных видов: отзывной - может быть изменен или аннулирован покупателем без согласования с продавцом; безотзывный - не может быть изменен или анну-лирован без согласия всех заинтересованных сторон; подтвержденный - имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже по аккредитиву; переводной (трансдирабельный) - дает возможность получить деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его указанию; револьверный (возобновляе-мый) - открывается не на полную сумму платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мере осуществления расчетов за очередные партии товаров.

Страницы: 1, 2, 3


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.