Бухгалтерский учет в строительстве

На втором уровне находятся нормативные документы Минфина России по ведению бухгалтерского учета, в частности положения по бухгалтерскому учету, например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, документы других министерств. Такие документы обязательны к применению. Любое отклонение от установленных правил является нарушением.

На третьем уровне находятся документы разъяснительного характера. К ним относятся методические рекомендации министерств и ведомств по ведению отдельных участков бухгалтерского учета, письма Минфина России. Эти документы носят рекомендательный характер и не являются обязательными к исполнению, но если организация ведет учет на основании таких документов, то он будет правильным.

На четвертом уровне находятся организационно-распорядительные документы самой организации: различные приказы, распоряжения, инструкции. В частности к ним относится Учетная политика организации.

Документы более низкого уровня необходимы для разъяснения документов более высокого уровня или выбора одного из возможных вариантов, предложенных документами более высокого уровня, и не могут противоречить правилам, указанным в документах более высокого уровня.

Наряду с законодательными, нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими или устанавливающими общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, при организации бухгалтерского учета капитального строительства следует руководствоваться следующими документами и инструктивными материалами, отражающими его специфику:

1. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;

3. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;

4. Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7, доведенные письмом Минфина РФ от 15.01.96 № 2 и письмом Госналогслужбы РФ от 16.04.96 № ВП-4-13/ЗЗн;

5. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185, в редакции от 23.08.94;

6. Инструктивным письмом Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора РФ (Главгосархстройнадзора России) от 28.04.94 № 18-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция», «расширение»;

Сводом правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации СП 81-01-94, введенной Госстроем России с 01.04.95 и другими документами.

4. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;

2) сельскохозяйственное производство;

3) эксплуатация транспорта и средств связи;

4) эксплуатация строительных и монтажных работ;

5) производство проектных и изыскательских работ;

6) производство геолого-разведывательских работ;

7) производство научно-исследовательских и конструкторских работ;

8) содержание и ремонт автомобильных дорог;

9) общественное питание и т.д.

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.

На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.

На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.

На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.

На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).

На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту - стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд. В организациях общественного питания расходы по приготовлению блюд и реализации пищи учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" в разрезе статей.

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета - ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.

Синтетический учет при журнально-ордерной форму учета организуется в журнале-ордере 10 и Главной книге. В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
20	10	На производство продукции основного производства списаны материалы и сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.
20	16	Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, израсходованных на основное производство.
20	23	На основное производство списаны услуги вспомогательных производств.
20	18	Списаны суммы НДС, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении материалов, использованных на основное производство, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
20	25, 26	На основное производство распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
20	28	На себестоимость выпущенной продукции списаны окончательные потери от брака.
20	97	В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.
20	70,69, 68	Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым производством продукции.
20	94	Отнесены налоги и потери от порчи ценностей на затраты основного производства в пределах естественной убыли.
20	96	Начислен резерв на оплату отпусков.
10	20	Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования.
43	20	Оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости.
40	20	Списаны плановые затраты на выпуск продукции.
94	20	Установлена недостача незавершенного производства в цехах.

Практическая часть

Задание:

1. На основании исходных данных открыть синтетические и аналитические счета по учету затрат на производство СМР. Записи произвести непосредственно в журнале-ордере 10с.

2. Составить отчетную калькуляцию по сданному объекту и сделать краткие аналитические выводы по результатам калькуляции.

Исходные данные:

СУ-1 осуществляет строительство двух объектов: общежития и жилого дома. Строительство жилого дома в октябре начинается, а общежития - заканчивается, и объект сдается заказчику.

	в усл. ед.
1. Договорная стоимость общежития, включая НДС Договорная стоимость работ, выполняемых собственными силами в том числе по статьям затрат: НДС материалы расходы на оплату труда рабочих расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин накладные расходы плановые накопления	384000 312000 52000 135000 40800 20000 45000 19200
2. Незавершенное производство по фактической себестоимости на 1 октября 2008 года по общежитию составило в том числе по статьям затрат: материалы расходы на оплату труда рабочих расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин накладные расходы	17000 100200 32000 7300 30500

На основе исходных данных откроем аналитические счета:

10-8 - строительные материалы

20-1 - строительство общежития

20-2 - строительство жилого дома

66-1 - расчеты за начисленные проценты по кредитам

69-1 - взносы в Фонд социального страхования

69-2 - взносы в Пенсионный фонд

69-3 - взносы в Фонд медицинского страхования

76-3 - профсоюзные взносы

90-1 - выручка

90-2 - себестоимость продаж

90-3 - налог на добавленную стоимость

Хозяйственные операции,

происходящие в октябре 2009 года в СУ - 1

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма (усл. ед.)	Дт	Кт
1 1а 1б	Отпущены со склада основные строительные материалы, конструкции, детали на строительство: жилого дома общежития	19000 35000	20-2 20-1	10-8 10-8
2 2а 2б	Отпущены со склада: топливно-смазочные материалы на эксплуатацию строительных машин основные строительные материалы для благоустройства строительных площадок	790 1570	25 26	10 10
3 3а 3б 3в 3г 3д	Начислена основная заработная плата рабочим: жилого дома общежития по управлению строительных машин по благоустройству строительных площадок механической мастерской	5100 9600 1500 450 230	20-2 20-1 25 26 23	70 70 70 70 70
4	Начислена заработная плата работникам административно-управленческого персонала	3000	26	70
5 5а 5б	Произведены удержания из заработной платы: налог на доходы физических лиц профсоюзные взносы	2450 203	70 70	68 76-3
6 6а 6б 6в	Начислен Единый социальный налог: В Пенсионный фонд: жилой дом общежитие по управлению строительных машин по благоустройству строительных площадок механической мастерской Фонд социального страхования: жилой дом общежитие по управлению строительных машин по благоустройству строительных площадок механической мастерской Фонд медицинского страхования: жилой дом общежитие по управлению строительных машин по благоустройству строительных площадок механической мастерской	1020 1920 300 680 46 148 278 44 99 7 158 298 47 105 7	20-2 20-1 25 26 23 20-2 20-1 25 26 23 20-2 20-1 25 26 23	69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-1 69-1 69-1 69-1 69-1 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3
7 7а 7б 7в	Начислена амортизация основных средств: строительные машины здание конторы СУ-1 здание механической мастерской	2460 3050 480	25 26 23	02 02 02
8	Списываются по фактической себестоимости услуги механической мастерской по текущему ремонту и техническому обслуживанию строительных машин	1550	25	23
9	Списываются по фактической себестоимости услуги собственных тягачей и трайлеров. занятых перебазировкой строительных машин, не требующих монтажа, с одной площадки на другую	150	25	23
10	Выданы рабочим и списаны в производство инвентарь, спецодежда используемые для: обслуживания машин строительство жилого дома механической мастерской	250 1310 1050	25 20-2 23	10 10 10
11	Предъявлен счет межведомственной охраной администрации района за охрану объектов строительства	550	26	60
12 12а 12б	Стоимость работы собственного технологического транспорта (самосвалы, думпера) по перемещению грунта по фактической себестоимости на: жилой дом общежитие	220 480	20-2 20-1	23 23
13 13а 13б 13в	Расходы по эксплуатации строительных машин распределены между объектами согласно отработанных машиносмен: бульдозеры: (стоимость 1 машиносмены 20 усл. ед.) жилой дом (30) общежитие (80) экскаваторы: (стоимость 1 машиносмены 18 усл. ед.) жилой дом (30) общежитие (70) автомобильные краны: (стоимость 1 машиносмены 21 усл. ед.) жилой дом (30) общежитие (60)	600 1600 540 1260 630 1260	20-2 20-1 20-2 20-1 20-2 20-1	25 25 25 25 25 25
14	Начислены проценты банку за кредит в пределах нормы	240	91-2	66-1
15	Списать и распределить между объектами строительства накладные расходы жилой дом общежитие	4820 8951	20-2 20-2 20-1 20-1	25 26 25 26
16	Строительство общежития закончено, предъявлен счет заказчику за выполнение работы по договорной стоимости, в том числе НДС из них по работам, выполненным собственными силами, в том числе НДС	384000 64000 312000 52000	62 90-3 62 90-3	90-1 68 90-1 68
17	Получены и акцептованы счета субподрядчиков за выполненные ими работы, в том числе НДС	72000 12000	20-1 19	60-2 60
18	Списывается со счета «Основное производство» фактическая себестоимость законченного и сданного заказчику общежития	294960	90-2	20-1
19	Результаты от реализации готовой строительной продукции по общежитию списывается на счет «Прибыль и убытки»	19482	90-1	99
20	Произведены расчеты с заказчиком	384000	51	62

Журнал-ордер №10-с (извлечение)

№ строки	Шифр	Название объектов	План СМР 2008 г.	Обороты по дебету с кредита счетов
				10 Стройматериалы и оборудования к установке	23 Вспомогательные производства
				по учетным ценам	отклонения (+;-)	материалы	прочие прямые затраты
		А	2	3	3а	9	9а
1		20 Основное производство
2		Общежитие		35000		683	500
3		Жилой дом		19000		367	270
4		Всего по счету 20: за месяц		54000		1050	770
5		с начало года

Обороты по дебету с кредита счетов
25 Эксплуатация строительных машин и механизмов	26 Накладные расходы	28 Брак в производстве	69 ЕСН	Расчеты с рабочими служащими	Итого
				Основная зарплата	Премия
10	11	11а	12	17	20	20а	20б	25
8951	1770			2500	9600			22821
4820	4120			1320	5100			15360
13771	5890			3820	14700			38181
20981	39954				46500			107435
Обороты по дебету из других журналов-ордеров	Обороты по кредиту (списано в уменьшение затрат в дебет счетов)
Журнал-ордер №6 (счет 60)	Прочие	Корр. счет	Сумма
материалы	эксплуатация механизмов	прочие прямые затраты	№ ж.-о. или вид расходов	Сумма
26	26а	26б	26в	26г	27	27а

Итого фактических затрат	В том числе прямые затраты	Из графы 28 компенсации, начисленные за месяц	Остаток незавершенного производства на начало месяца, выполненный собственными силами
			по сметной стоимости	по фактической себестоимости	компенсации
28	29	29а	30	30а	30б
				100200

% фактических затрат к сметной стоимости выполненных работ и незавершенного производства на начало месяца	Остаток незавершенного производства на конец месяца собственными силами	Объем работ, выполненных собственными силами за месяц
	по сметной стоимости	по фактической себестоимости	компенсации	работы по сметной стоимости	компенсации
31	32	33	33а	34	34а
Стоимость сданных работ, выполненных собственными силами
за месяц	с начала года
по сметной стоимости	по фактической себестоимости	компенсации и надбавки	результат (+;-)	по сметной стоимости	по фактической себестоимости
35	35а	35б	35в	36	36а
	63942			312000	233942
	34293

Стоимость сданных работ, выполненных собственными силами
с начала года	с начала строительства
компенсации и надбавки	результат (+;-)	по сметной стоимости	по фактической себестоимости	компенсации и надбавки	результат (+;-)
36б	36в	37	37а	37б	37в
		312000	233942		+78058

Субподрядные работы, принятые банком к оплате
выполнено за месяц	Незавершенное производство
сметная стоимость	фактическая себестоимость	на начало месяца	на конец месяца
		работы по сметной стоимости	компенсации	работы по сметной стоимости	компенсации
38	38а	39	39а	40	40а
Субподрядные работы, сданные заказчику	Разные отметки
за месяц	с начала года	с начала строительства
работы по сметной стоимости	компенсации	работы по сметной стоимости	компенсации	работы по сметной стоимости	компенсации
41	41а	42	42а	43	43а	44
				72000

Отчетная калькуляция (в усл. ед.)

Показатели	Фактические затраты	Договорная цена выполненных и сданных заказчику работ	Результат (прибыль, убыток)
	Статьи затрат
	материалы	зарплата с начислениями	расх. по эксплуат. строит. машин	накладные расходы	всего затрат	всего	собствен. силами	субподрядчики
1. Незавершенное производство на 01.10.2008 г.	100200	32000	7300	30500	170000
2. Затраты за октябрь	35200	11851	10746	6145	63942
3. Итого затрат	135400	43851	18046	36645	233942	384000	312000	72000	+78058
4. Договорная цена	135000	40800	24406	64200	312000
5. Отклонения экономия перерасход	-400	-3051	+6360	+27555	+78058

Вывод: из результатов калькуляции видно, что в процессе производства перерасход сложился по статьям затрат:

Материалы (-400)

Зарплата с начислениями (-3051)

Следовательно, при составлении договорной стоимости не были предусмотрены колебания цен по материалам, а так же индексация заработной платы.

Однако, при правильном подходе расходов на эксплуатацию строительных машин и оборудования, а также накладных расходов сложилась экономия по данным статьям затрат.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2009. - 107с.

3. 23 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. - М.: Издательство «Омега Л», 2009. - 382с.

4. Бородина, В.В. «Бухгалтерский учет в строительстве», - М.: Книжный мир, 2002. -369 с.

5. Грибков, А.Ю. «бухгалтерский учет в строительстве»: практ. Пособие/А.Ю. Грибков. - 7-е изд., испр. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 386с.

6. Пошерстик Н.В., Мейскин М.С. «Бухгалтерский учет в строительстве»: Москва, Санк-Петербург - М.: «Издательский дом Герда», 2003. - 592с.

7. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: «Издательство Приор», 1999

8. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 1998

Страницы: 1, 2