Бухгалтерский учет основных средств

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведен-ных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отража-ются следующими записями:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

кредит счета 60--стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит
счета 60 -- суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60,
76 -- расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке
объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором
они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит
счетов 60,76 -- НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их
до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. -- затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

дебет счетов 60,76 кредит счета 51 -- платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» --ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» -- одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

Пункт 91 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности предусматривает отнесение израсходованных сумм на приобретение основных средств к суммам добавочного капитала. Однако применяться данное положение не должно, т.к. это противоречит положениям ПБУ 6/01.

Право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).

Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких орга-низаций, он отражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным (си-лами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следую-щем порядке: -- дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 -- принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строитель-ства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 -- НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 --стоимость оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 -- суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» -- зачтены ранее выданные суммы авансов;

дебет счета 60 кредит счета 51 -- оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи аванса--окончательная или частичная оплата работ);

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» -- принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» -- отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» --ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» -- одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат (в новом Плане счетов отражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10--на сумму использованных при строительстве материалов; 70--на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69--на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение; 02 -- на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07 -- стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23--стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26--часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 -- НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затра-там на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

Статья 159 НК РФ предусматривает необходимость начисления НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления. Исчисление НДС производится по мере принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167НКРФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные организациями при выполне-нии строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом на основании п. 5 ст. 172 НК РФ в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

Капитальные вложения организаций в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, ороси-тельные и др. мелиоративные работы, кроме горно-капитальных), в соответствии с пунктом 32 Методических указаний по учету основных средств ежегодно относятся в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, согласно п. 26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений) отражается также по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с достав-кой, установкой и государственной регистрацией объектов основных средств (п.п. 9,12 ПБУ6/01.).

Бухгалтерские проводки, отражающие факт поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал будут следующие:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80--сформирован уставный капитал общества (акционерного, с ограниченной ответственностью);

Дебет08

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- в счет вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

Дебет 08

Кредит 60, 76 -- приняты к учету расходы, связанные с доставкой и государственной

регистрацией объекта;

Дебет 01

Кредит 08 -- объект основных средств, внесенный в счет вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учету.

Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществ-лен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете организации должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

Получение имущества от иностранного инвестора в счет вклада в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 07

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

Дебет 07

Кредит 76 -- на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

Дебет 07

Кредит 76 -- на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,1 % в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления таможенной декларации и 0,05 % в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

На территории РФ формирование уставного капитала в иностранной валюте разреше-но только банкам. Предприятия и организации, которые ввозят объекты основных средств в счет вклада в уставный капитал из-за границы, регистрируют их в рублевом эквиваленте при формировании общества.

За период между датой подписания учредительного договора и моментом ввоза имущества в счет вклада в уставный капитал возникает курсовая разница. Она отражается в учете следующими проводками (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00), утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н):

Дебет 83

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» -- на сумму отрицательной курсовой разницы;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 -- на сумму положительной курсовой разницы.

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием, государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного капитала, учитывается по аналогии с коммерческими организациями.

Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, относится к внереализационным доходам организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «До-ходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменения и дополнения от 30 декабря 1999 г., № 107н, от 30 марта 2001 г., № 27н)). Признание внереализационных доходов в этом случае производится путем на-числения амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности организа-ции в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерской отчетности и Инструкцией по применению Плана счетов.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», Кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» -- стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения; дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» -- принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию); дебет счетов 20,23,26 и т. п. кредит счета 02 -- ежемесячное начисление амортизации; дебет счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления», кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -- одновременно с начислением амортизации, тождественная сумма относится на внереализационные доходы организации.

Согласно п. 4 ст. 575 ПС РФ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превыша-ет пяти установленных законом минимальных размеров заработной платы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

При определении рыночной стоимости используются:

· данные о ценах на логичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

· сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В качестве источников информации о рыночных ценах на те или иные объекты можно руководствоваться ст. 40 НК РФ.

Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (в редакции изменений от 21 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г., 27 февраля 2003 г.), оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы учитываются на соот-ветствующих субсчетах к счету 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат: 60, 76, 23, 29 и др.

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество -- это не что иное, как покупка имущества за плату с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации.

На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет 08 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 60. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера отно-сятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов 60,76.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, составляется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Составляется бухгалтерская проводка на стоимость активов, поставленных на обмен: Дебет 90, субсчет2 «Себестоимость продаж», или 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04, 07, 10, 11,43.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и оформляются бухгалтерской про-водкой: Дебет 01

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы», с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ рыночная стоимость имущества определяется на дату проведения инвентаризации.

Стоимость излишков основных средств включается в состав внереализационных доходов и учитывается при расчете налога на прибыль.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, оформляет их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету проводкой: Дебет 01 Кредит 08.

Отражение в бухгалтерском учете коммерческих организаций объектов основных средств за счет средств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюд-жетных кредитов и т. п.), предоставленной организации, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

Во всех случаях согласно п. 21 ПБУ 13/00 суммы полученных организацией бюджет-ных средств подлежат отражению на счетах учета финансовых результатов через признание внереализационных доходов в порядке, аналогичном безвозмездно полученным активам.

В связи с этим суммы полученного организацией целевого финансирования на приобретение объектов основных средств отражаются в составе доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. Причем впоследствии в течение срока полезного использования они обязательно относятся в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Если за счет полученных организацией средств государственной помощи оплачивается только часть стоимости приобретенного объекта, обеспечивается раздельный учет затрат.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, а также в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Данный факт оформляется проводкой:

Дебет 01 Кредит 08.

На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Одним из вариантов поступления объектов основных средств в организацию является их аренда у других хозяйствующих субъектов.

При этом плата за аренду объектов основных средств, а также лизинговые платежи относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

Размер арендных платежей и способ их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, независимо от государственной регистрации договора аренды (п. 1.10 комментария к ст. 264 «Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

Относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения, также и расходы арендаторов по ремонту амортизируемых объектов основных средств, при усло-вии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение та-ких расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Капитальные вложения (признаваемые в бухгалтерском учете активами) в арендован-ные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять их к бухгалтерскому учету), т. е. на сумму указанных капитальных вложений сформировать дебиторскую задолженность (с кредита счета 08 в дебет счета 76) или признать в бухгалтерском учете их как новый инвентарный объект. Стоимость законченных работ капитального характера (по фактическим затратам, учтенным в общем порядке на счете 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом на сумму собственных капитальных вложений арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также в управлении, отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6