Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций

Анализ основных экономических показателей результатов хозяйственной деятельности в табл. 2.1 показывает, что в ООО « Муромский ЛПК» в 2007 году увеличили объем реализации собственного производства, выручка увеличилась на 29,72%, составила в 2006 году 193582 тыс. руб. против 149233 в 2006 году. Затраты соответственно тоже увеличились на 30,06%.

В связи с возросшим объемом реализации увеличились в 2007 году в полтора раза (57,46%) коммерческие расходы. Возросшие операционные и внереализационных расходы «съели» прибыль, но все же она немного была увеличена внереализационными доходами. Ее значение в 2007 году снизилось, и составила 4358 тыс. руб. в против 6223 тыс. руб. в 2006 году.

Таким образом, основными причинами, вызвавшими снижение финансового результата деятельности предприятия, являются более высокие темпы роста себестоимости по сравнению с ростом выручки, возросшие в 2007 году на 79,41% операционные расходы, а поскольку рентабельность объема продаж (табл.2.2) сократилась на 1,62% вывод, напрашивается следующий - происходит сокращение спроса на его продукцию. Последнее обстоятельство можно объяснить неэффективным управлением организацией и в подтверждение этому приведем таблицу 2.3 - оценки эффективности управления.

Таблица 2.2

Расчет и оценка рентабельности объема продаж ООО « Муромский ЛПК»

Показатели	2006	2007	отклонение
1. Выручка от реализации продукции, продукции, работ услуг (Врп) тыс. руб.	149233	193582	44349
2. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг (С) тыс. руб.	133786	174007	40221
3. Прибыль от реализации (Прп) тыс. руб.	15447	19575	4128
4. Рентабельность объема продаж (Р = Прп/С) тыс. руб.	11,55	11,25	-0,3

Таблица 2.3

Оценка эффективности управления ООО « Муромский ЛПК».

Показатели	2006 год	2007 год
1. Выручка от реализации продукции (В)	149233	193582
2.Чистая прибыль (ЧП)	4775	3289
3. Прибыль от реализации продукции (Прп)	7036	6331
4. Прибыль от всей реализации	7036	6331
5. Балансовая прибыль (БП)	6223	4358
6. Чистая прибыль на 1 руб. оборота. %(п.2:п.1)х100%	3,2	1,7
7. Прибыль от реализации продукции на 1 руб. реализации, % (п.3:п.1)х100%	4,71	3,27
8. Прибыль от всей реализации на 1 руб. оборота, %(п.4:п.1)х100%	4,71	3,27
9. Общая прибыль на 1 руб. оборота, %(п.5:п.1)х100%	4,17	2,25

В табл.2.3 видно, что снизились почти все показатели.

В целом основные экономические показатели результатов хозяйственной деятельности ООО « Муромский ЛПК» удовлетворительные, его задача - в дальнейшей своей деятельности постараться их еще больше улучшить.

2.2 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО « Муромский ЛПК» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО « Муромский ЛПК» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» (прил. 3) и оформила разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО « Муромский ЛПК», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО « Муромский ЛПК» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Прием наличных денег в кассу ООО « Муромский ЛПК» оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) (прил. 4), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) (прил. 5). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру

Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3) (прил.6). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" -- на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы (прил.7). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Поскольку в ООО « Муромский ЛПК» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Пример. ООО « Муромский ЛПК» в течение одного рабочего дня (05.02.2007 г.):

· получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб.

· Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;

· из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании платежной ведомости № 2 за январь 2007 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2007 года;

· одному из сотрудников (Серову Р.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 3 000 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций ООО « Муромский ЛПК» за январь 2007 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Получены из банка по чеку наличные деньги	50-1	51	25000
2.	Выдана зарплата работникам организации	70	50-1	20000
3.	Выдано под отчет Серову на приобретение канцтоваров	71	50-1	3500

Не реже одного раза в месяц в ООО « Муромский ЛПК» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В ООО « Муромский ЛПК» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

· ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

· ИНВ - 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгой отчетности»;

· КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Соблюдение кассовой дисциплины в ООО « Муромский ЛПК» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ООО « Муромский ЛПК» приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы	50	51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи	50	60	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
3	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
4	Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы	50	71	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
5	Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств	50	91	Акт инвентаризации наличных денежных средств
6	Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств	50	73	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)
7	Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства	51	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
8	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
9	Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п.	70	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость
10	Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
11	Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств	94	50	Акт инвентаризации наличных денежных средств

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО « Муромский ЛПК» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

РАЗДЕЛ 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения их бухгалтерского учета законодательству РФ.

Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:

· постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;

· постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

· приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. В табл.3.1 приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Таблица 3.1

Перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

Правило (стандарт) № 1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 2	Документирование аудита
Правило (стандарт) № 3	Планирование аудита
Правило (стандарт) № 4	Существенность в аудите
Правило (стандарт) № 5	Аудиторские доказательства
Правило (стандарт) № 6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 7	Внутренний контроль качества аудита
Правило (стандарт) № 8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) № 9	Аффилированные лица
Правило (стандарт) № 10	События после отчетной даты
Правило (стандарт) № 11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Правило (стандарт) № 12	Согласование условий проведения аудита
Правило (стандарт) № 13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
Правило (стандарт) № 14	учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита
Правило (стандарт) № 15	Понимание деятельности аудируемого лица
Правило (стандарт) № 16	Аудиторская выборка
Правило (стандарт) № 17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Правило (стандарт) № 18	Получение аудитором подтверждающей Информации из внешних источников
Правило (стандарт) № 19	Особенности первой проверки аудируемого лица
Правило (стандарт) № 20	Аналитические процедуры
Правило (стандарт) № 21	Особенности аудита оценочных значений
Правило (стандарт) № 22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Правило (стандарт) № 23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Правило (стандарт) № 24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
Правило (стандарт) № 25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
Правило (стандарт) № 26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Правило (стандарт) № 27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Правило (стандарт) № 28	Использование результатов работы другого аудитора
Правило (стандарт) № 29	Рассмотрение работы внутреннего аудита
Правило (стандарт) № 30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Правило (стандарт) № 31	Компиляция финансовой информации

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5