реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции на примере организации ООО "ТД "Пикник"

Согласно Порядка ведения журналов учета выписанных счетов фактур, журналов учета поступивших счетов-фактур, книг покупок и книг продаж кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются к книге продаж. Продажная стоимость реализованных товаров согласно итогов кассовой ленты является базой для начисления НДС. Как уже было сказано, НДС начисляется путем «выделения» его из выручки с помощью ее умножения на 18% 118%. Согласно того же Порядка выдача покупателю кассового чека приравнивается к выдаче счета-фактуры.

Итог НДС по книге продаж, начисленного с розничной выручки, является суммой проводки :

Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»

Кредит сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»

В отличие от начисления НДС по оптовой торговле, НДС с розничной выручки сразу включается в сумму начисленного налога, так как деньги уже получены организацией. Исключение из главы 21 Налогового кодекса РФ порядка начисления НДС «по отгрузке» никак не повлияет на исчисление НДС с розничных продаж.

Как уже было сказано, товары, продаваемые ООО «ТД «Пикник», облагаются акцизом. Исчисление акциза не относится к теме настоящей дипломной работы, но их отражение в учете затрагивает счет 90 «Продажи». Поэтому приведем проводку по начислению акциза :

Дебет сч. 90-4 «Продажи» субсч. «Акциз»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Акциз»

Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу - коммерческие расходы :

Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Коммерческие расходы»

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток отреализации» счеа 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Если получена прибыль от реализации :

Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если получен убыток :

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО «ТД «Пикник» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.

2.4 Анализ продаж товаров в ООО «ТД «Пикник»

В ООО «ТД «Пикник» ежемесячно, или чаще по мере необходимости проводится анализ продаж товаров. Прежде всего, осуществляется анализ товарных остатков на складе. Это делается для своевременного пополнения товарных запасов. В организации принят двух недельный запас товаров по любому из наименований. К двум неделям страхового запаса добавляют количество дней, необходимое для доставки товара. Это траспортный запас. Длительность транспортного запаса зависит от удаленности поставщика и вида транспорта. Определение того, на сколько дней хватит запаса товара производится следующим образом.

На основании данных о продажах за последний месяц определяется средняя стоимость товара, продаваемое в день по анализируемому наименованию. При этом стоимость берется по фактической стоимости приобретения. Затем стоимость товаров на складе делится на среднедневную продажу В результате получается длительность запаса в днях.

Далее, полученную длительность запаса в днях сравнивают с общей длительностью страхового и транспортного запаса. Если длительность запаса приближается к длительности страхового и транспортного запасов, то торговый отдел осуществляет работу по пополнению запасов. При определении длительности текущего запаса применяются корректировки среднедневного объема продажи. Эта корректировки делаются, как правило, в предпраздничные периоды времени, когда возрастает объем продаж. На сезонные изменения спроса и объема продаж также делаются корректировки. Но изменение спроса при смене сезонов носит плавный характер. Поэтому среднедневной объем продаж, вычисленный по последнему месяцу, как правило, дает верную оценку для расчета длительности запасов.

Таким образом при расчете длительности запаса по времени в ООО «Тд «Пикник» производится по следующей формуле :

Зстоим. х 30 дней

Здн = --------------------------- ,

ПР

где Здн - длительность запаса в днях,

Зстоим - стоимость запаса по конкретному наименованию по стоимости приобретения,

ПР - продажи товара по стоимости приобретения.

Мы видим, что эта формула очень близка к формуле вычисления длительности одного оборота запасов. Разница только в том, что в данной формуле используется значение запаса на конкретную дату, а в формуле вычисления длительности одного оборота используется среднее значение запасов за анализируемый период.

Кроме регулярного определения длительности запасов по каждой товарной позиции в организации рассчитываются показатели оборачиваемости и длительности одного оборота по классическим формулам, приведенным в первой главе настоящей дипломной работы. Цель расчеты данных показателей, в основном, в определении товаров, которые хорошо продаются, и товаров, не пользующихся активным спросом.

Также в ООО «ТД «Пикник» производится анализ торговой наценки по каждому товару или группам однородных товаров. Анализ торговой наценки является частью процедуры ценообразования и выработки торговой политики. Результаты анализа используются при определении наиболее прибыльных товаров, а также для определении политики скидок крупным розничным или мелкооптовым покупателям.

Другое направление анализа, регулярно проводимого в ООО «ТД «Пикник» - анализ дебиторской задолженности . К сожалению, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности не рассчитываются или рассчитываются не регулярно. Анализ дебиторской задолженности проводится в виде отслеживания сроков расчетов за поставленные товары. Цель анализа дебиторской задолженности - своевременное возвращение денежных средств в оборот и недопущение убытков. При нарушении дебиторами сроков расчетов и если они отказываются от хотя бы частичного погашения долга ООО «ТД «Пикник» прекращает поставку им товаров и начинает защиту своих интересов в суде.

Также в исследуемой организации проводится анализ коммерческих расходов. Цель анализа - снижение издержек обращения. Анализ осуществляется путем сравнения текущих затрат с затратами прошлых месяцев с учетом корректировок на изменение объема продаж, а также цен и тарифов поставщиков услуг.

Таким образом, в ООО «ТД «Пикник» проводится анализ продаж товаров, но он носит ограниченный характер и способен удовлетворить только тактическим целям и поддержанию текущей ликвидности и платежеспособности. Но даже с точки зрения тактики поведения на рынке применяемая система анализа не вполне адекватна. Так, политика ценообразования и скидок не оформлена четкими числовыми ориентирами и принимается, преимущественно, на основе сравнения с политикой конкурентов. Политика коммерческого кредитования покупателей также не просчитывается экономически. Коммерческое кредитование осуществляется для того, чтобы поддержать, а чаще удержать клиента. Поэтому автор проанализирует экономическую эффективность продаж товаров в ООО «ТД «Пикник» на основе доступной информации. Показатели, полученные из отчетности, будут проанализированы за три последних года, а более подробные данные, полученные из некоторых бухгалтерских регистров, будут проанализированы за последний, 2004-й год.

Анализ проведем в порядке следования показателей из главы 1 раздела 1.5. «Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций» настоящей дипломной работы.

Первый показатель - это коэффициент ритмичности, показывающий, в скольких отчетных периодах выполнен план по поставкам, а также план по продажам. К сожалению, планы поставок и продаж в ООО «ТД «Пикник» не составляются. Поэтому рассчитаем ритмичность поставок по коэффициенту вариации (формула (3).

Таблица 2

Сведения о поставках, продажах и об остатках товаров на складах ООО «ТД «Пикник» в 2004 году (товарный баланс)

Так как в ООО «ТД «Пикник», фактически, отсутствует планирование, то коэффициент ритмичности придется рассчитывать относительно не плана поставок, а относительно какого-то другого показателя.

Целью расчета ритмичности является выявление случаев отклонения величины поставок от их обоснованного уровня. Таким уровнем может выступать среднмесячная величина поставок в 2004 году. Средняя величина поставок равна :

Средняя величина поставок = 243 568 332/ 12 = 20 297 361 руб.

Среднеквадратическое отклонение рассчитывается по следующей формуле :

где хi - объем поставок за i-тый период;

n - количество периодов исследования (месяцев, кварталов).

В таблице 3 рассчитаем сумму квадратов отклонений фактического объема поставок от средней величины :

Таблица 3

Расчет среднеквадратического отклонения

Вычислим корень из отношения вышерассчитанной суммы к количеству периодов - 12 месяцев.

Среднеквадратическое отклонение =v 1 407 710 000 000 000 / 12 = 10 830 951,65 руб.

Мы получили накопленную за год величину отклонений ежемесячных поставок от их среднегодовой величины. Но мы не знаем, много это или мало. Для определения степени отклонений надо рассчитать коэффициент вариации :

где - средний объем поставок за n периодов;

В 2004 году коэффициент вариации равен :

Коэффициент вариации = -10 830 951,65 х 100% / 20 297 361 = 53%

Как мы можем увидеть, коэффициент вариации слишком велик. Это говорит о неритмичности поставок. Но тут необходимо заметить, что на протяжении всех трех анализируемых лет объем продаж растет. Естественно, он растет не сразу при начале нового года, а постепенно в течение всего года, что мы и видим из таблицы 3 . Можно рассчитать среднемесячный темп роста и определить отклонения объемов поставок от этого рассчитанного уровня с учетом постепенного роста. Но торговля алкогольными напитками имеет сезонный характер и, вдобавок, зависит от государственных праздников. Поэтому рациональным было бы соотнести поставки товаров и продажи товаров. Причем поставки предыдущего месяца (например, января) надо сравнить с продажами следующего месяца (февраля). Это утверждение является допущением, упрощающим расчет. Дело в том, что конечно, часть продаж каждого месяца покрывается не только запасом на начало месяца, сформированным в предыдущем месяце, но и внутримесячными поставками. Но учет того, сколько товаров было продано из запаса на начало месяца, а сколько продано из поставок текущего месяца, слишком усложнит расчеты. Расчет среднекавдратического отклонения продаж каждого месяца от поставок предыдущего представлен в таблице 4 :

Таблица 4

Расчет среднеквадратического отклонения

Вычислим корень из отношения вышерассчитанной суммы к количеству периодов - 12 месяцев.

Среднеквадратическое отклонение = v194 059 270 353 916 / 12 = 4 021 393,52 руб.

Как мы видим, среднеквадратическое отклонение в этом случае намного меньше, чем в предыдущем расчете. Рассчитаем коэффициент вариации :

Коэффициент вариации = 4 021 393,52 х 100% / 20 297 361 = 20 %

Коэффициент вариации также гораздо меньше, чем в предыдущем расчете. В среднем, поставки, то есть создание запасов, отклоняются от потребности в них на 20%. Эта величина также значительна. Мы можем сделать вывод о недостаточном качестве планирования закупок в ООО «ТД «Пикник».

В главе 1 в разделе 1.5. «Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций» в качестве очередного этапа анализа предлагается составить рейтинг поставщиков, как тех, с которыми уже заключены сделки, так и потенциальных поставщиков. К сожалению, перечень поставщиков и те характеристики, которые нужны для составления рейтинга, представляют коммерческую тайну ООО «ТД «Пикник». Поэтому составить рейтинг поставщиков в рамках настоящей дипломной работы не представляется возможным.

Теперь рассчитаем показатели, характеризующие непосредственно торговлю товарами. Первая группа показателей - это оборачиваемость товаров. Оборачиваемость мы рассчитаем по формуле (11) на основании данных за три последних года. Так как в формуле применяется средняя за период величина запасов товаров, а мы имеем данные только по состоянию на 1 января каждого года, то нам нужно будет вычислить среднегодовую величину товарных запасов. Расчет сделаем по формуле средней арифметической величины в таблице 5 :

Таблица 5

Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов за 2002 - 2004 годы

К сожалению, расчет среднегодовой стоимости запасов не достаточно точен, поскольку делается на основе данных на начало года. Например, мы можем посчитать среднегодовую стоимость запасов на основании данных за каждый месяц 2004 года из таблицы 6 :

Таблица 6

Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов 2004 году на основе ежемесячных данных

Сам расчет мы проведем по формуле средней хронологической величины :

З01.01.2004 / 2 + З01.02.2004 + … + З01.12.2004 + З01.01.2005 / 2

Средняя хронологическая = -----------------------------------------------------

12

Средняя величина запасов в 2004 году = 12 668 028,81 руб. . (по формуле средней хронологической)

Средняя величина запасов, рассчитанная на основе ежемесячных данных, как мы видим, отличаеися от средней величины запасов, рассчитанной на основании годовых данных. Но для сохранения соспотавимости в дальнейших расчетах мы будем использовать именно среднюю величину, рассчитанную на основе годовых данных.

Расчет оборачиваемости товарных запасов произведем в таблице 7 :

Таблица 7

Расчет оборачиваемости запасов.

Из таблицы 7 мы видим, что оборачиваемость товаров имеет тенденцию к росту. Причем темпы этого роста из года в год стабильны - оборачиваемость улучшается на один полный оборот в год. Это означает, что выручка растет немного более быстрыми темпами, чем запасы. Ускорение оборачиваемости является положительным явлением и свидетельствует об улучшении управления продажами и товарными запасами и в целом о повышении экономической эффективности деятельности ООО «ТД «Пикник».

Рассчитаем другой показатель, характеризующий скорость превращения товаров в деньги - длительность одного оборота товарных запасов. Для этого применим формулу (8). В числителе мы оставим 365 дней , т.к. все анализируемые числа имеют годовое значение. При анализе данных за месяц или квартал мы бы поставили 30 или 90 дней соответственно.

Длительность 1 оборота в 2002 году = 365 дн / 11,44 оборота = 32 дня

Длительность 1 оборота в 2003 году = 365 дн / 12,60 оборота = 29 дней

Длительность 1 оборота в 2004 году = 365 дн / 13,50 оборота = 27 дней

Расчет длительности одного оборота подтверждает наши выводы о достаточно высокой оборачиваемости товарных запасов и сокращении длительности запасов в каждом году. Сокращение длительности запасов высвобождает оборотные средства и позволяет сократить кредиторскую задолженность.

Другой показатель, который имеет непосредственное отношение к эффективности продаж - это оборачиваемость дебиторской задолженности. Ведь конечным этапом торгового цикла является получение денег от дебиторов. Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по формуле (8) - аналогично оборачиваемости товаров.

В указанной формуле в числителе стоит выручка от реализации. Мы должны принять две поправки к этой формуле. Как мы уже сказали, результатом погашения дебиторской задолженности является получение денежных средств. Поэтому в числителе формулы мы должны поставить объем полученных денежных средств. Но в отношении ООО «ТД «Пикник» должна быть принята еще одна поправка. Исследуемая организация ведет и оптовую, и розничную торговлю. Поэтому при наших расчетах мы должны были бы из общего объема полученных денежных средств мы должны исключить выручку от розничной торговли, т.к. она не имеет отношения к дебиторской задолженности. Данные о полученных денежных средствах мы возьмем из формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», дебиторскую задолженность - из балансов.

Сначала рассчитаем среднегодовые величины дебиторской задолженности за три последних года :

Таблица 8

Расчет среднегодовой величины дебиторской задолженности

Теперь мы рассчитаем оборачиваемость дебиторской задолженности

Таблица 9

Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности.

Мы видим, что в отличие от оборачиваемости товарных запасов, оборачиваемость дебиторской задолженности постоянно падает, причем в 2004 году падение ускорилось - если в 2003 году оборачиваемость снизилась на 0,94 оборота, то в 2004 году она упала на 1,51 оборота, т.е. темп падения увеличился в полтора раза. Рассчитаем изменения длительности одного оборота дебиторской задолженности :

Длительность 1 оборота в 2002 году = 365 дн / 9,01 оборота = 41 день

Длительность 1 оборота в 2003 году = 365 дн / 8,93 оборота = 41 день

Длительность 1 оборота в 2004 году = 365 дн / 7,42 оборота = 49 дней

Если падение оборачиваемости в 2003 году не привело к каким-либо потерям, то в 2004 году длительность одного оборота дебиторской задолженности - средний срок возвращения долгов, увеличилась на восемь дней. Это неизбежно привело к замораживанию части оборотных средств в дебиторской задолженности.

В заключение анализа продаж товаров ООО «ТД «Пикник» произведем анализ динамики торговой наценки, рентабельности придаж и общей рентабельности. :

Таблица 10

Анализ показателей прибыльности продаж

В таблице 10 мы видим в 2003 году скачкообразное увеличение средней торговой наценки на продаваемые товары - в 3,2 раза. Это сопровождалось двукратным увеличением рентабельности продаж и ростом почти в три споловиной раза общей рентабельности. В 2004 году средняя торговая наценка также увеличилась, но уже в гораздо более скромном размере - 1,58%. Рентабельность же продаж упала, как и общая рентабельность. На основании этих данных мы можем сделать вывод о повышении прибыльности именно торговых операций и неоправданном повышении коммерческих расходов и внереализационных расходов, которые сводят на нет весь эффект от повышения прибыльности торговых операций.

Глава 3. Рекомендации по организации учета и анализа продаж в ООО «ТД»Пикник»

3.1 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

Во второй главе настоящей дипломной работы мы провели анализ системы бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «ТД «Пикник». В целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

Рассматривая списание учетной стоимости товаров, отпущенных покупателям, автор выявил то, что в приказах по утверждению учетной политики не утвержден метод списания стоимости реализованных товаров : по средней стоимости, методом ФИФО, ЛИФО или по стоимости каждой единицы товаров. Отсутствие утвержденного метода списания является нарушением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также подпункта 8 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Данное нарушение может повлечь не только замечания аудиторов, но и финансовые санкции налоговых органов. Налоговые инспекторы могут инкриминировать грубое нарушение, выразившееся в нарушении правил учета хозяйственных операций. Кроме этого, если стоимость списанных товаров, если ее рассчитать по одному какому-либо способу, будет отличаться от стоимости, рассчитанной по другому какому-либо способу, более, чем на 20% то налоговые инспекторы могут применить для расчета налога на прибыль меньшую учетную стоимость и доначислить налог на прибыль, пеню и, возможно, штраф, если это обнаружится в уже истекшем налоговом периоде. Основанием для этого служит статья 40 Налогового кодекса РФ.

Но здесь автор хочет обратить внимание на непрочность возможных обвинений налоговой инспекции. Во-первых, в статье 40 Налогового кодекса РФ говорится о ценах продажи, а не об учетных ценах. Во-вторых, грубое нарушение правил учета, выразившееся в неутверждении метода списания стоимости товаров, не привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Как уже было сказано во второй главе настоящей дипломной работы, товары списываются на реализацию по партиям. То есть, в организации, фактически, используется метод списания товаров по стоимости каждой единицы (внутри партии стоимость единиц товаров одинакова). Но, все таки, отсутствие утвержденного метода списания стоимости товаров создает двусмысленную ситуацию, чреватую судебными разбирательствами. Поэтому автор дипломной работы рекомендует утвердить в учетной политике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения метод списания стоимости проданных товаров по стоимости каждой единицы. Методы ФИФО и ЛИФО в организации просто не применяются. Для их использования необходимо внести дополнительные изменения в порядок работы бухгалтерии и в компьютерную программу. Метод списания по средней себестоимости также не годится, потому что один и тот же товар в разных партиях, случается, имеет разную цену и компьютерную программу и порядок учета также нужно будет перестраивать. Таким образом, предложенный автором метод списания по стоимости единицы товара лучше всего соответствует сложившейся практике учета товаров в ООО «ТД «Пикник».

Другим недостатком учетной политики ООО «ТД «Пикник» является нечеткое формулирование порядка формирования учетной стоимости товаров. Написано только, что товары учитываются по покупной стоимости и что транспортные расходы распределяются на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров. Дело в том, что кроме транспортных расходов есть еще расходы на содержание складов, заработная плата работников службы снабжения и другие расходы. Как с ними поступать, из учетной политики не ясно. Также не указано, между чем распределяются транспортные расходы по среднему проценту. То есть, опять таки порядок учета транспортно-заготовительных расходов четко не прописан. Руководству организации, в том числе главному бухгалтеру, необходимо наиподробнейшим образом изложить в приказе об утверждении учетной политики фактически сложившийся порядок включения транспортно-заготовительных расходов в учетную стоимость товаров :

- расходы на доставку товаров на склады ООО «ТД «Пикник» включаются в стоимость товаров каждой конкретной партии на основании путевых листов и калькуляций транспортных расходов. Калькуляции необходимы, так как кроме затрат топлива, прямо определяемых на основании путевых листов, есть еще заработная плата водителей и отчисления от нее, которая включается в расходы по доставке партии товаров, а также амортизация транспорта;

- в транспортно-заготовительные расходы включаются приходящиеся на каждую партию товаров складские расходы и заработная плата с отчислениями работников службы снабжения;

- транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на реализованные товары, списываются на реализацию (включаются в расходы по налогу на прибыль) в составе учетной стоимости реализованных товаров. Транспортные расходы по нереализованным товарам учитываются в составе их учетной стоимости на счете 41 «Товары».

Включение этих пунктов в приказ об учетной политике приведет ее в соответствие с законодательством. Но автор настоящей дипломной работы предлагает усовершенствовать учетную политику ООО «ТД «Пикник» в части учета транспортных расходов. Согласно статьи 320 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, торговая организация имеет право самостоятельно выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования покупной стоимости товаров. Покупная стоимость может представлять собой только сумму, уплаченную поставщику (именно стоимость приобретения товаров), или она может включать в себя и расходы на приобретение товаров (транспортно-заготовительные). Фактически в ООО «ТД «Пикник» в бухгалтерском учете применяется второй способ, а в налоговом учете - первый, т.к до изменений в Налоговом кодексе РФ он был единственным. Для уменьшения различий между бухгалтерским и налоговым учетом теперь появилась возможность и в бухгалтерском, и в налоговом учете предусмотреть формирование стоимости товаров с учетом транспортно-заготовительных расходов. Но в этом методе образования учетной цены есть один недостаток - трудоемкость учета, выполнение расчетов по распределению транспортно-заготовительных расходов между партиями товаров.

Поэтому автор предлагает использовать первый вариант формирования учетной стоимости в налоговом и в бухгалтерском учете - в качестве стоимости товара принимается только сумма, уплаченная за товар поставщику. Тогда все транспортно-заготовительные расходы будут относиться к издержкам обращения (расходам на реализацию) текущего месяца. Такой порядок для налогового учета разрешен уже упомянутой статьей 320 Налогового кодекса РФ в новой редакции. А в бухгалтерском учете разрешается включать транспортно-заготовительные расходы в расходы на продажу на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

В результате упростится бухгалтерский и налоговый учет поступления товаров - не надо будет калькулировать стоимость каждой партии, а также ООО «ТД «Пикник» получит более быстрое возмещение своих средств от налога на прибыль. Дело в том, что при существующем порядке формирования стоимости товаров транспортно-заготовительных расходы, фактически, распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе (ведь ТЗР вошли в их стоимость). То есть ТЗР, приходящиеся на остаток товаров, не включаются в расходы текущего периода и организация платит увеличенный налог на прибыль на 24% от этих недописанных расходов. Конечно, в следующем месяце, когда товары будут реализованы, ТЗР тоже спишутся на расходы. Общая сумма потеряна не будет. Весь смысл предложения автора заключается в более раннем списании расходов и в более раннем уменьшении налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Автор хотел бы сделать предложения по организации документооборота в ООО «ТД «Пикник». Первичные документы на приход и расход товаров вместе с реестрами сдаются кладовщиками и менеджерами торгового зала в бухгалтерию один раз в месяц. В бухгалтерии при сдаче документов резко повышается нагрузка на персонал. И хотя большая часть работы бухгалтеров автоматизирована, повышается вероятность ошибок, например, при вводе данных в бухгалтерскую программу. Целесообразно было бы предусмотреть более короткие отчетные периоды для кладовщиков, например, десять дней или неделю. Нагрузка на бухгалтерию будет распределена в течение месяца более равномерно, а на кладовщиков будет косвенно оказано дополнительное дисциплинирующее воздействие.

Также представляется целесообразным немного усовершенствовать процедуру составления счетов-фактур. Счета-фактуры выписываются одновременно с выпиской накладных. После этого накладные передаются на склады для отпуска товара. При такой схеме возможна ситуация, когда на складе товары не были отгружены по каким-либо причинам. А счет-фактура будет уже выписан и учтен в книге продаж. То есть будет излишне начислен НДС. Но может быть, что НДС и не будет излишне начислен. Ведь если было намерение у покупателя приобрести товар и даже были оформлены документы, то, скорее всего, препятствия будут устранены. Но тогда дата на счете-фактуре будет неверной - более ранней, чем на накладной. И такой счет-фактура может быть признан недействительным, а это грубое нарушение правил учета.

3.2 Рекомендации по итогам анализа продаж товаров в ООО «ТД «Пикник»

Прежде всего, анализируя основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТД «Пикник», мы выявили снижение темпов роста физического объема продаж. Это является сигналом к началу разработки и принятия маркетинговых мер по стимулированию сбыта.

ООО «ТД «Пикник» применяет приемы стимулирования сбыта экономического характера. Это предоставление скидок или предоставление коммерческого кредита (отсрочки оплаты). Но в организации отсутствует схема расчета допустимых размеров скидок или сроков коммерческого кредита.

Рассчитаем допустимый размер скидок. Для этого вычислим безубыточную величину торговой наценки. Переменные расходы в торговой организации представлены покупной стоимостью товаров и транспортно-заготовительными расходами. В ООО «ТД «Пикник» они все заложены в учетную стоимость, которая отражается по строке 020 Отчета о прибылях и убытках. Постоянные расходы представлены коммерческими расходами (строка 030) и разницей между прочими расходами (строки 070, 100 и 130 ) и прочими доходами (строки 060, 080, 090 и 120). Эти расходы, как правило, слабо зависят от объема реализации. Если сумма торговой наценки равна этим расходам, то организация будет находиться на нулевой рентабельности (не будет ни прибыли, ни убытка). Следовательно, минимальный процент торговой наценки по данным 2004 г. равен :

Минимальная торговая наценка = 30 015 554 + 44 890/ 239 661 782 х 100% = 12,5 %

Соответственно, максимальная торговая скидка равна 15,95 % - 12,5% = 3,45%

Данная минимальная торговая наценка и максимальная скидка рассчитаны для всего объема продаж. Если скидка предоставляется по меньшему объему товаров, то размер скидки может быть больше. Но здесь есть еще одно замечание - если руководство ООО «ТД «Пикник» хочет, чтобы каждая проданная единица товара приносила хоть какую-то прибыль, то все-таки нужно ориентироваться на максимальную скидку. Предоставление большей скидки по небольшой партии товара, конечно, не обанкротит организацию, но именно эта партия товара будет убыточна.

Теперь рассчитаем, на какой срок рационально, с точки зрения экономической эффективности, предоставлять коммерческий беспроцентный кредит (беспроцентную отсрочку платежа). Для этого нужно сравнить период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь если дебиторская задолженность имеет более длительный срок погашения, чем кредиторская, то организации нужно дополнительно изымать из оборота средства для погашения кредиторской задолженности. Длительность одного оборота дебиторской задолженности у нас уже подсчитана - она составляет в 2004 году 49 дней. Рассчитаем длительность одного оборота кредиторской задолженности :

Таблица 11

Расчет среднегодовой величины кредиторской задолженности

Таблица 12

Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности.

Длительность 1 оборота в 2002 году = 365 дн / 5,3 оборота = 69 дней

Длительность 1 оборота в 2003 году = 365 дн / 5,01 оборота = 73 дня

Длительность 1 оборота в 2004 году = 365 дн / 4,97 оборота = 73 дня

Мы видим, что длительность одного оборота дебиторской задолженности меньше длительности оборота кредиторской задолженности на 73 - 49 = 24 дня. Это и есть максимальный срок коммерческого беспроцентного кредитования. Если необходимо прокредитовать покупателя на более длительный срок, то с него необходимо брать проценты по ставке банковского кредитования.

Вообще, сравнение периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности надо ввести в практику анализа торговых операций в ООО «ТД «Пикник».

Экономические показатели можно применять не только для анализа эффективности экономической деятельности. При закупке товаров, имеющих ограниченный срок хранения (например, соки) для предотвращения потерь можно сравнивать срок хранения с длительностью одного оборота по данному конкретному товару. Срок хранения должен быть более длительным, чем продолжительность одного оборота. Тогда на складах и в торговом зале заведомо не будет просроченных товаров. Правда, здесь автор должен оговориться, что в ассортименте ООО «ТД «Пикник» доля товаров, имеющих ограниченный срок хранения, не велика.

Заключение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. ООО «ТД «Пикник» является экономическим субъектом, принадлежащим этой отрасли. В настоящей дипломной работе были изложены методика бухгалтерского и налогового учета продаж товаров в торговой организации, экономического анализа торговых операций.

В отношении объекта исследования - ООО «ТД «Пикник» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов. Автор оценил систему бухгалтерского учета в организации, как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа. Но автор также обнаружил несколько слабых мест в системе учета - отсутствие в приказе об утверждении учетной политики метода определения стоимости выбывающих товаров, способ учета транспортно-заготовительных расходов, схемы выписывания счетов-фактур, сроки представления внутренней отчетности по движению товаров. Данные недостатки не являются критическими, но могут повлечь претензии со стороны аудиторов и попытки начисления санкций со стороны налоговых органов. Поэтому автор дал рекомендации по внесению исправлений в учетную политику организации и в схему документооборота.

Также автор проанализировал систему экономического анализа в ООО «ТД «Пикник» и нашел ее не совсем удовлетворительной. Система экономического анализа в исследуемой организации отвечает лишь тактическим целям - своевременное пополнение запасов, формирование цен с оглядкой на конкурентов. Автор выявил слабость планирования закупок - коэффициент вариации товарных запасов равен 20%. То есть из-за неспособности спрогнозировать спрос и продажи ООО «ТД «Пикник» вынуждено «заморозить» в запасах на 20% больше средств, чем необходимо.

В ходе анализа было выявлено падение физического объема продаж товаров и автор настоятельно рекомендует руководству ООО «ТД «Пикник» принимать меры по стимулированию сбыта.

Политика ценообразования, в частности такие важные стимулирующие спрос меры, как предоставление скидок и коммерческое кредитование, формируется «на глазок», и не заранее, а при обращении клиента. Автор рассчитал максимальный размер скидки и максимальный срок отсрочки оплаты проданного товара, которые не нанесут ущерба организации. А предоставление скидок в меньших размерах или кредита с меньшим сроком наоборот, принесут дополнительную прибыль в виде дополнительных объемов продаж.

В целом по итогам работы, автор может сделать вывод об объекте исследовании - ООО «ТД «Пикник» как о финансово устойчивой, современной, достаточно эффективно действующей торговой организации с правильно поставленным учетом продаж товаров (в большинстве аспектов).

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 Июня 2001 г. № 44н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 г. № 1-550/32-2).

10. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. - М.:И Финансы и статистика, 2001.

11. И.В.Гейц Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли // "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 3, 2004.

12. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 1996 .

13. Т.Б.Кувалдина Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // "Аудиторские ведомости", N 10, 2004.

14. Г.А.Николаева Бухгалтерский учет в розничной торговле. М.: ПРИОР, 2002 г.

15. Папковская П.Я. Руководство по заполнению регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. - Мн.: ООО «Информпресс», 1997.

16. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. академика Н.В. Бондаренко. - М.: Финансы и статистика, 2000

17. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Бухгалтер торгового предприятия. Москва - Санкт-Петербург - ИД «Герда» 2002 г.

18. М.П. Пятов Документальное оформление движения товаров в торговле // «Бухгалтерский учет», № 8, 2003

19. Е.М.Сушонкова Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. Москва -Юнити - 2001г.

20. Торговое дело: Экономика и организация: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. - М.: ИНФРА - М, 1997

21. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Инфа-М, 2001

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.