Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

о расходах на содержание и обслуживание производств и хозяйств;

о штрафах, пенях, неустойках по неисполнению хозяйственных договоров;

о списании дебиторских и кредиторских задолженностей;

о курсовых и суммовых разницах;

о благотворительной помощи;

о недостаче, потере и порче активов;

о доходах, потерях, расходах в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

о прочих доходах и расходах.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами, расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

В процессе рассмотрения отчета о прибылях и убытках можно сделать некоторые предложения по совершенствованию донной формы. Поскольку в форме №2 есть расшифровка внереализационных доходов и доходов, то будет целесообразно более развернуто показать доходы и расходы по видам деятельности, то есть построчно привести результаты от всех видов деятельности (торговли, общественного питания, заготовительной деятельности, производства). Так же можно предложить привести в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» более детальную расшифровку операционных доходов и расходов.

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и прибыли в условиях применения современных информационных технологий

Изменения в хозяйственном механизме все более актуализирует проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно - аналитических функций учета. С одной стороны, возрастает необходимость углубления детализации данных по видам доходов и расходов, с другой организации учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организации. Применение вычислительной техники создает условие для реализации двух отмеченных направлений.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансовых результатов является обеспечение:

учет доходов и расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;

исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

ретроспективного и перспективного анализа с помощью оптимизационных моделей.

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

учет доходов по их видам и структурным подразделениям;

учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также по структурным подразделениям;

формирование и распределение прибыли по организации;

обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов;

определение финансового результата на основе внутримашинной информации базы.

В информационном плане выделенные задачи тесно связанны между собой и задачами других комплексов системы автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ). Комплекс задач «Учет финансовых результатов» использует данные производственных программ и их выполнение по товарообороту, издержкам и доходам, данные полученные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные. В связи с этим решение данного комплекса задач предусматривает информационное отношение с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими сводный учет и составленные отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими.

В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах издержек обращения, доходов, прибылей и убытков формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по характеру и времени отражения в регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует сложных дополнительных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.

Информация по учету финансовых результатов содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах: товарно - денежных и кассовых отчетах, выписках банка, ведомостях начисления амортизации основных средств, расчетах естественной убыли товаров, ведомостях расчетов отчислений в специальные фонды.

Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользовательский период. Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формируется при решении смежных комплексов учетных задач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов эта информация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учета рассматриваемого комплекса возможна передача информации на машинных носителях. Ручной ввод информации и ее изолированная обработка целесообразна в виду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе АБУ.

Информационное обеспечение охватывает совокупность нормативно - справочных сведений. Автоматизация учета доходов, издержек обращения, конечных финансовых результатов требует использования специальных кодов: статей издержек обращения, видов доходов, статей распределения доходов, видов расходов и потерь.

Код статей и видов доходов построен на основе порядкового метода кодирования и содержит обычно два знака.

Кроме справочников специальных учетных номенклатур, включающих справочники видов доходов и статей издержек обращения, в рассматриваемом комплексе задач используется справочник хозяйственных операций, структурных подразделений и справочник хозяйственных операций.

Выполнение технологической процедуры ввода информации осуществляется на основе обработке первичных документов. Ведение информационной базы включает операции регистрации и контроля первичных документов, обеспечения хранения информации. Важным моментом является организация рационального хранения и своевременного резервного копирования информации. Для сокращения времени обработки данных применяется нормативно - справочная информация, которая вводится один раз, а используется многократно.

Бухгалтерские проводки по финансово - расчетным операциям формируются на основе справочника типовых операций.

С помощью технологической процедуры вывода формируется результатная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выводной информации.

При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключает заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.

Технологическая процедура «Закрытия отчетного периода» предназначена для завершения цикла работ в учетном периоде. Эта процедура выполняется после полного окончания работ за отчетный период. Программа устанавливает новый отчетный месяц, подготавливает отдельные хранимые массивы информации. Только после выполнения этой процедуры бухгалтер может считать, что он закончил расчетный период.

Так как рассматриваемый участок автоматизированного учета обеспечивается информацией при решении смежных комплексов, то технологический процесс обработки данных ограничивается обобщением учетной информации, ее корректировкой и выпиской результатных машинограмм.

Единственным выходным документом, требующем в его формировании участия пользователя, является «Расчет торговых наценок на остаток товаров и реализованных торговых наценок». Реквизиты данной машинограммы соответствуют формам расчетов, применяемых в различных отраслях товарного обращения при механизированном способе учета.

В различных проектах АБУ (1:С; АРМ; Галактика) предусмотрен различный перечень выходных машинограмм. Обязательными являются следующие выходные машинограммы:

Ведомость учета доходов по видам;

Ведомость учета финансовых результатов;

Ведомость синтетического учета по счетам 44 «Расходы на реализацию» и 99 «Прибыль и убытки»;

Оборотная ведомость по счету расходы будущих периодов.

В 1:С Бухгалтерия и АРМ бухгалтера основными выходными машинограммами являются следующие:

Оборотно-сальдовая ведомость по интересующим нас счетам;

Карточка интересующего нас счета;

Анализ интересующего нас счета.

3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа доходов и прибыли организации

Проблема устранения убыточности хозяйственной деятельности и получения прибыли особо остро стоит для организаций торговли системы потребительской кооперации. Анализ доходов, расходов и прибыли дает возможность обосновать стратегические и тактические управленческие решения развития субъекта хозяйствования. Его цель установить неиспользованные возможности и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций, укрепления их финансовой самостоятельности и устойчивости.

В процессе анализа доходов, расходов и конечного финансового результата последовательно решаются следующие задачи:

Оценивается степень выполнения плана прибыли;

Изучается состав, структура и динамика доходов, расходов и прибыли за отчетный период;

Оцениваются причины изменения доходов, расходов и прибыли;

Количественно измеряется влияние факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации товаров;

Изучается динамика показателей рентабельности и устанавливаются причины их изменения;

Выявляются резервы роста доходов и прибыли, а также оптимизации расходов организации;

Определяются уровень безубыточности функционирования организации, запас ее финансовой прочности и объем продаж, обеспечивающий необходимую прибыль.

Основными источниками информации анализа доходов, расходов и конечного финансового результата являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о расходах по реализации товаров, а также отчет о финансовых результатах. Кроме этого используются регистры аналитического учета по счетам 90, 91, 92, 99, 84.

В бухгалтерском балансе показаны остатки прибыли (убытка) отчетного периода в четвертом разделе "Доходы и расходы", а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в третьем разделе "Источники собственных средств".

В отчете о прибылях и убытках представлена информация за отчетный период и за аналогичный период прошлого года об источниках формирования прибыли к распределению. В нем содержатся данные о доходах и расходах по видам деятельности, об операционных и внереализационных доходах и расходах, а также прибыли (убытке) за отчетный период и налогах и сборах, взимаемых из прибыли. Преимущество новой формы отчета о прибылях и убытках состоит в том, что по ней можно оценить состав, структуру и динамику прибыли за отчетный период, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Отчет о расходах по реализации товаров содержит информацию о составе расходов по видам деятельности (торговле, общественному питанию и заготовительной деятельности). Расходы по реализации товаров показаны по статьям, а также в пределах и сверх норм (лимитов). В отчете также имеется информация о сумме валовой прибыли (доходе) и прибыли от реализации товаров. В справке к отчету содержатся сведения об объемных показателях деятельности организаций сферы обращения (розничном, оптовом, заготовительном оборотах, обороте предприятий общественного питания), остатках товарно-материальных ценностей по видам деятельности.

Отчет о финансовых результатах (форма 5-ф) дает возможность оценить состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в разрезе оплаченной покупателями денежными и неденежными (по товарообменным операциям, ценными бумагами, зачет взаимных требований) средствами. Кроме этого, в отчете представлена информация о количестве убыточных организаций, их удельном весе и сумме убытка по убыточным организациям. Это дает возможность осуществлять контроль за финансовыми результатами структурных подразделений.

На первоначальном этапе исследования доходов, расходов и конечного финансового результата проводится горизонтальный и вертикальный их анализ. С помощью горизонтального анализа оцениваются тенденции изменения расходов, доходов и прибыли (убытка) на основе расчета темпов изменения и отклонения.

Вертикальный анализ дает возможность оценить состав и структуру расходов, доходов и прибыли за отчетный период. При этом выявляется изменение в составе доходов, расходов и прибыли за отчетный период. Изучение структуры прибыли за отчетный период позволяет установить ее качество. Качество считается высоким, если наибольший удельный вес в прибыли за отчетный период занимает прибыль от реализации. И наоборот, качество считается низким, если наибольшее долевое участие в ней составляет прибыль от внереализационных доходов и расходов.

Основное внимание в процессе анализа финансовых результатов обращают на тенденции изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. При этом устанавливают причины ее изменения посредством проведения ее факторного анализа.

Методика факторного анализа прибыли от реализации товаров в торговых организациях основана на следующем алгоритме ее расчета по формуле 3.1.

(3.1)

где Пр -- прибыль от реализации товаров;

УВП -- уровень валовой прибыли (дохода), %;

УР -- уровень расходов по реализации товаров, %;

В -- выручка от реализации товаров.

Исходя из данной формулы, можно отметить, что основными факторами, влияющими на прибыль от реализации товаров, являются: выручка от реализации товаров, уровень валовой прибыли (дохода) и уровень расходов по реализации товаров. Влияние данных факторов оценивают с помощью приема абсолютных разниц.

Влияние выручки от реализации товаров определяют по следующей формуле 3.2:

(3.2)

где -- изменение прибыли под влиянием прибыли;

-- отклонение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

-- уровень прибыли от реализации товаров в базисном периоде.

Влияние уровня валовой прибыли (дохода) определяют по следующей формуле 3.3:

(3.3)

где -- изменение прибыли за счет влияния валовой прибыли;

-- выручка от реализации товаров в отчетном периоде;

-- отклонение уровня валовой прибыли (дохода) в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Влияние уровня расходов по реализации товаров определяют по следующей формуле 3.4.

(3.4)

где - изменение прибыли за счет влияния расходов по реализации товаров;

-- отклонение уровня расходов по реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

- выручка отчетного периода.

Данная методика факторного анализа прибыли от реализации товаров считается традиционной и имеет существенный недостаток, связанный с тем, что не учитывает деление расходов по реализации товаров на условно-переменные и условно-постоянные. Согласно этой методике под влиянием выручки изменяются все расходы, связанные с реализацией товаров. В то время, как известно, что изменение выручки от реализации влечет за собой изменение только условно-переменных расходов. Следовательно, методика факторного анализа прибыли от реализации товаров должна основываться на следующей формуле 3.5:

(3.5)

где -- прибыль от реализации товаров;

-- уровень валовой прибыли;

УРпер -- уровень условно-переменных расходов по реализации товаров, %;

-- сумма условно-постоянных расходов по реализации товаров.

Использование формулы 3.5 и способа цепной подстановки позволит детализировать влияние факторов на прибыль от реализации товаров, даст возможность получить более точные и объективные результаты анализа.

На заключительном этапе анализа прибыли от реализации товаров целесообразно определить объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу организации, а также запас финансовой ее безопасности. Для этого используются следующие формулы:

для расчета уровня безубыточности торговой деятельности 3.6:

(3.6)

где -- уровень безубыточности;

-- сумма постоянных расходов;

-- уровень валовой прибыли;

-- уровень переменных расходов.

для запаса финансовой безопасности 3.7:

, (3.7)

где -- запас финансовой прочности;

Вф-- фактическая выручка от реализации товаров;

Вб -- выручка, обеспечивающая уровень безубыточности торговой деятельности.

В процессе анализа финансовых результатов изучается динамика показателей рентабельности, которые характеризуют финансовую эффективность организации. При расчете показателей рентабельности прибыль сопоставляется с доходами, расходами и авансированными ресурсами организации. Сопоставление с расходами и ресурсами позволяет определить сумму прибыли, приходящуюся на один рубль использованных ресурсов или понесенных расходов. Сопоставление прибыли с доходами дает возможность оценить долю прибыли в сумме полученных доходов.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики прибыли организации за отчетный период

Перевод организаций торговли на самофинансирование, полный хозяйственный расчет несколько изменил значимость показателя прибыли. Если раньше прибыль выступала главным источником средств для производственного и социального развития, то в новых условиях хозяйствования эти функции выполняют доходы организации. Показатель прибыли сохранил свою значимость как критерий оценки результатов работы, конечных финансовых результатов, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы и убытки. По прибыли можно определить рентабельность хозяйствования, изучить эффективность деятельности торговых организаций. В потребительской кооперации показатель прибыль сохранил свою значимость и как источник стимулирования труда, производственного и социального развития организаций отрасли.

В процессе анализа необходимо изучить состав, структуру и динамику прибыли, измерить влияние внутренних и внешних факторов на ее размер.

Исходя из выше сказанного, можно проанализировать состав, структуру и динамику прибыли (убытка) от результатов деятельности Октябрьского райпо за 2003-2004года, (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Состав, структура и динамика прибыли (убытка) Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение(+;-)	Темп роста (снижения), %
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг млн.р.	10290	14900	4610	144,8
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг млн.р.	8287	12073	3786	145,69
3.Расходы на реализацию млн.р.	2065	2618	553	126,78
1	2	3	4	5
4.Прибыль (убыток) от реализации млн.р.	-62	209	271	-
5.Доходы от операций с имуществом млн.р.	1836	87	-1749	4,74
6.Расходы от операций с имуществом млн.р.	1758	25	-1733	1,42
7.Доходы от финансовых операций млн.р.	-	-	-	-
8.Расходы от финансовых операций млн.р.	-	-	-	-
9.Прочие операционные доходы млн.р.	1	9	8	900
10.Прочие операционные расходы млн.р.	-	47	47	-
11.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов млн.р.	79	24	-55	30,38
12.Внереализационные доходы млн.р.	34	32	-2	94,12
13.Внереализационные расходы млн.р.	9	3	-6	33,33
14.Прибыль(убыток) от внереализационных доходов и расходов млн.р.	25	29	4	116
15.Прибыль (убыток) за отчетный период млн.р.	42	262	220	623,81

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8