Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации

В этих целях ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» может несколько изменить унифицированную форму данного документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае данное предприятие должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).

Заполнение такого рода товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию (приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.

Следует также учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться исключительно по ценам приобретения.

Рассмотрим пример заполнения товарного отчета в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (с некоторым отступлением от унифицированной формы).

Предприятие ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» должно также оформлять сопроводительные реестры, форма которых (№ ТОРГ-31) утв. Постановлением Госкомстата России № 132.

В реестрах необходимо указывать лишь наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах, первый из которых вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.

Следует иметь в виду, что карточки количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28) и сопроводительные реестры (форма № ТОРГ-31) должны составлять все торговые организации независимо от вида совершаемых операций розничной или оптовой торговли.

Информация о доходах и расходах в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и расходы.

Для ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля - это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Структура доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

3) прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

5) проценты по договорам займа;

6) проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно;

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

12) курсовые разницы;

13) суммы дооценки активов;

14) прочие внереализационные доходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

8) суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.

Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток (приложение 6).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
90-9	90-3	НДС
90-9	90-4	Акцизы
90-9	90-5	Экспортные пошлины
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Рассмотрим определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год

-----------------------------------------T---------T----------------------¬

¦ Показатели ¦ Сумма, ¦Суммированные проводки¦

¦ ¦ руб. ¦ за отчетный год ¦

¦ ¦ +-----------T----------+

¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Выручка от продажи товаров оптом ¦7 680 620¦ 62-1 ¦ 90-1 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Себестоимость товаров ¦4 510 000¦ 90-2 ¦ 41-1 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Расходы на продажу ¦1 785 000¦ 90-2 ¦ 44 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦НДС ¦1 171 620¦ 90-3 ¦ 68-3 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Прибыль от продаж ¦ 214 000¦ 90-9 ¦ 99 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Арендная плата за сданный в аренду ¦ 118 000¦ 62-2 ¦ 91-1 ¦

¦отдельно склад

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦НДС с арендной платы ¦ 18 000¦ 91-1 ¦ 68-3 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Расходы, связанные со сдачей склада ¦ 8 000¦ 91-2 ¦ 02 ¦

¦в аренду (амортизация, электроэнергия, ¦ 42 000¦ 91-2 ¦ 60-2 ¦

¦отопление и т.п.) ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Продажа подержанного грузового ¦ 70 800¦ 62-2 ¦ 91-1 ¦

¦автомобиля, числящегося в составе ¦ ¦ ¦ ¦

¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦НДС с проданного автомобиля ¦ 10 800¦ 91-1 ¦ 68-3 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Остаточная стоимость проданного ¦ 50 000¦ 91-2 ¦ 01-9 ¦

¦автомобиля ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Проценты за банковский кредит ¦ 45 000¦ 91-2 ¦ 66 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Плата за расчетно-кассовое обслуживание ¦ 9 000¦ 91-2 ¦ 51 ¦

¦в банке ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Налоги, уплачиваемые за счет финансовых ¦ 85 000¦ 91-2 ¦ 68 ¦

¦результатов (налог на имущество, местные¦ ¦ ¦ ¦

¦налоги и сборы) ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Уценка товара ¦ 14 000¦ 91-2 ¦ 41-1 ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Не истребованная дебиторская ¦ 3 000¦ 91-2 ¦ 62-1 ¦

¦задолженность с истекшим сроком давности¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Штраф и пени за невыполнение договора ¦ 6 500¦ 76 ¦ 91-1 ¦

¦поставки, признанные должником ¦ ¦ ¦ ¦

+----------------------------------------+---------+-----------+----------+

¦Убыток от прочих операций ¦ 89 500¦ 99 ¦ 91-9 ¦

L----------------------------------------+---------+-----------+-----------

Оборотные ведомости по счетам 90 и 91 за 2009 год имеют следующий вид (таблица 2.6, 2.7):

Таблица 2.6 - Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за 2009 год

--------------------------------------------------T-----------T-----------¬

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10