Бухгалтерский учет финансовых вложений

Ры-ноч-ная стои-мость при-над-ле-жа-щих ор-га-ни-за-ции цен-ных бу-маг эми-тен-тов, не за--р-ег-ис-тр-ир-ова-нных в Рос-сии или осу-ще-ст-в-ляю-щих свою дея-тель-ность вне на-шей стра-ны, оп-ре-де-ля-ет-ся ис-хо-дя из ко-ти-ро-вок на при-знан-ных за ру-бе-жом фон-до-вых бир-жах (Лон-дон-ской, Нью-Йорк-ской и др.).

Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги соз-да-ют под ка-ж-дую цен-ную бу-ма-гу в от-дель-но-сти. На об-щую сум-му соз-да-вае-мых ре-зер-вов кре-ди-ту-ют счет 59 "Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги", и де-бе-тую счет 99 "При-бы-ли и убыт-ки".

При по-вы-ше-нии ры-ноч-ной стои-мо-сти цен-ных бу-маг, по ко-то-рым бы-ли ра-нее соз-да--ны оце-ноч-ные ре-зер-вы, сум-мы ре-зер-вов спи-сы-ва-ют по де-бе-ту 59, и кре-ди-ту сче-та 99. Та-кая же бух-гал-тер-ская за-пись про-из-во-дит-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг (по ко-то-рым на-чис-лен оце-ноч-ный ре-зерв) вслед-ст-вие их вы-бы-тия.

1.4 Учет до-хо-дов и рас-хо-дов по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям.

До-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям при-зна-ют-ся в ка-че-ст-ве:

до-хо-дов от обыч-ных ви-дов дея-тель-но-сти;

опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов.

В пер-вом слу-чае до-хо-ды от-ра-жа-ют-ся по кре-ди-ту сче-та 90 «Про----д-ажи», во вто-ром слу-чае -- по кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

На-при-мер, в ор-га-ни-за-ци-ях, пред-ме-том дея-тель-но-сти ко-то-рых яв-ля-ет-ся уча-стие в ус-тав-ных ка-пи-та-лах дру-гих ор-га-ни-за-ций, на--чи-с---л-ение до-хо-да (вы-руч-ки) от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту счет 90 «Про--д-а--жи». Ес-ли пред-мет дея-тель-но-сти ор-га-ни-за-ций иной, то на-чис-ле-ние до-хо-да по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции от--р-а---ж-ают по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас----х-оды».

Рас-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям так-же мо-гут при-зна-вать-ся в ка-че-ст-ве:

рас-хо-дов по обыч-ным ви-дам дея-тель-но-сти;

опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов.

В пер-вом слу-чае они учи-ты-ва-ют-ся по де-бе-ту сче-та 90, во вто-ром слу-чае по де-бе-ту сче-та 91.

Ос-нов-ная часть рас-хо-дов, свя-зан-ных с об-слу-жи-ва-ни-ем фи---н-а--нс-овых вло-же-ний (оп-ла-та ус-луг бан-ка и де-по-зи-та-рия за хра----н-ение фи-нан-со-вых вло-же-ний, пре-дос-тав-ле-ние вы-пис-ки со сче-та де-по и т.п.), при-зна-ет-ся в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов. Опе-ра-ци-он-ны-ми рас-хо-да-ми при-зна-ют-ся так-же рас-хо-ды, свя--за-н--ные с пре-дос-тав-ле-ни-ем ор-га-ни-за-ци-ей зай-мов дру-гим ор--г-а--ни--з-а--ц-иям.

1.5 Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний и соз-да-ние ре-зер-ва под обес-це-не-ние.

Под обес-це-не-ни-ем фи-нан-со-вых вло-же-ний по-ни-ма-ют ус-той-чи--вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние их стои-мо-сти. Раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний и сум-мой сни-же-ния их стои-мо--сти на-зы-ва-ет-ся рас-чет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний. Дан-ный по-ка-за-тель ис-чис-ля-ют по тем фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям, по ко--т-орым не оп-ре-де-ля-ют те-ку-щую ры-ноч-ную стои-мость.

Ус-той-чи-вое сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний ха-рак--т-ер-из-уе-тся на-ли-чи-ем сле-дую-щих ус-ло-вий:

на от-чет-ную да-ту и на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту учет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний су-ще-ст-вен-но пре-вы-ша-ет их рас--че-тную стои-мость;

в те-че-ние от-чет-но-го го-да рас-чет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло--ж-ений су-ще-ст-вен-но умень-ша-лась;

на от-чет-ную да-ту от-сут-ст-ву-ют при-зна-ки су-ще-ст-вен-но-го по-вы--ш-ения рас-чет-ной стои-мо-сти.

Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-ис-хо-дит при по-яв-ле--нии у ор-га-ни-за-ций -- эми-тен-тов цен-ных бу-маг при-зна-ков бан-крот-ст-ва, со-вер-ше-нии на рын-ке цен-ных бу-маг сде-лок с цен-ны-ми бу-ма--г-ами по це-не су-ще-ст-вен-но ни-же их стои-мо-сти, от-сут-ст-вии или су--щ-ес-тве-нном сни-же-нии по-сту-п-ле-ний от фи-нан-со-вых вло-же-ний и т.п. При воз-ник-но-ве-нии ука-зан-ных или по-доб-ных си-туа-ций ор-га-ни-за--ция обя-за-на осу-ще-ст-в-лять про-вер-ку на-ли-чия ус-ло-вий ус-той-чи-во-го сни-же-ния стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Ес-ли про-вер-кой бу-дет под-твер-жде-но ус-той-чи-вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то на раз-ни-цу ме-ж-ду их учет-ной и рас-чет-ной стои-мо-стью ор-га-ни-за-ция об-ра-зу-ет ре-зерв под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для; фор-ми-ро-ва-ния ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и со--зда-нным ре-зер-вом. Вме-сте с тем соз-дан-ный ре-зерв обес-пе-чи-ва-ет по-кры-тие воз-мож-ных убыт-ков по опе-ра-ци-ям с фи-нан-со-вы-ми вло-же-ния-ми.

Про-вер-ка на обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-из-во-дит-ся не ре-же од-но-го раза в год по со-стоя-нию на 31 де-каб-ря от-чет-но-го го-да при на-ли-чии при-зна-ков обес-це-не-ния. Про-вер-ка мо-жет про-из--в-одит-ься на от-чет-ные да-ты про-ме-жу-точ-ной бух-гал-тер-ской от-чет--н-ости.

Ес-ли по ре-зуль-та-там про-вер-ки вы-яв-ля-ет-ся даль-ней-шее сни-же--ние рас-чет-ной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то сум-ма соз-дан--н-ого ре-зер-ва со-от-вет-ст-вен-но уве-ли-чи-ва-ет-ся. При по-вы-ше-нии рас--че-тной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний на сум-му по-вы-ше-ния умень-ша-ют соз-дан-ный ре-зерв.

При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан--с-овых вло-же-ний» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-ная за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рым ра-нее бы-ли соз-да-ны со-от-вет-ст-вую-щие ре--зе-рвы. Ана-ли-ти-че-ский учет по сче-ту 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний» ве-дет-ся по ка-ж-до-му ре-зер-ву.

Ес-ли до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го за го-дом соз-да-ния ре-зер-ва под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний, этот ре-зерв в ка-кой-ли-бо час-ти не бу-дет ис-поль-зо-ван, то не-из-рас-хо-до-ван-ные сум-мы при-сое-ди--н-яю-тся при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са на ко-нец го-да к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там ор-га-ни-за-ции со-от-вет-ст-вую-ще-го года (де-бетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

1.6 Учет вкла-дов в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций.

Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций учи-ты-ва-ют на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния», суб-счет 1 «Паи и ак-ции».

Вкла-ды мо-гут быть вне-се-ны в де-неж-ной фор-ме или в ви-де иму--щ-ес-тва. Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во оце-ни-ва-ет-ся по до-го-во-рен-но-сти сто-рон на ос-но-ве ре-аль-ных ры-ноч-ных цен.

Де-неж-ные вкла-ды спи-сы-ва-ют с кре-ди-та сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» в де-бет сче-та 58. Ва-лют-ные сред--с-тва пе-ре-счи-ты-ва-ют в руб-ли по офи-ци-аль-но-му кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на день пе-ре-да-чи средств, не-за-ви-си-мо от сум-мы в руб-лях, за-чис-лен-ной в ус-тав-ный ка-пи-тал про-ин-ве-сти-ро-ван-ной ор-га-ни-за-ции.

При пе-ре-да-че иму-ще-ст-ва де-бе-ту-ют счет 58 и кре-ди-ту-ют сче-та 01 «Ос-нов-ные сред-ст-ва», 04 «Не-ма-те-ри-аль-ные ак-ти-вы», 10 «Ма-те-риа--лы», 20 «Ос-нов-ное про-из-вод-ст-во», 23 «Вспо-мо-га-тель-ные про-из-вод--с-тва», 29 «Об-слу-жи-ваю-щие про-из-вод-ст-ва и хо-зяй-ст-ва», 41 «То-ва--ры», 43 «Го-то-вая про-дук-ция».

Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во от-ра-жа-ет-ся на сче-те 58 в со-гла-со-ван-ной оцен-ке. Со сче-тов 01 и 04 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ет-ся по ос-та-точ-ной стои-мо-сти. Од-но-вре-мен-но сум-му амор-ти-за-ции по пе-ре-дан-ным ос--но-вным сред-ст-вам и не-ма-те-ри-аль-ным ак-ти-вам спи-сы-ва-ют в де-бет сче-тов 02 «Амор-ти-за-ция ос-нов-ных средств», 05 «Амор-ти-за-ция не--м-ат-ер-иал-ьных ак-ти-вов» с кре-ди-та сче-тов 01 и 04.

Со сче-тов 10,20,23,29,41,43 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ют по фак-ти--ч-еской се-бе-стои-мо-сти или в иной оцен-ке, при-ня-той ор-га-ни-за-ци-ей. Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58, и стои--м-остью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци--о-нн-ого рас-хо-да.

На-чис-ле-ние до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де--б-ит-ор-ами и кре-ди-то-ра-ми», суб-счет «Рас-че-ты по при-чи-таю-щим-ся ди-ви-ден-дам и дру-гим до-хо-дам», и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо--ды и рас-хо-ды».

При по-сту-п-ле-нии до-хо-дов де-бе-ту-ют сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» и кре-ди-ту-ют счет 76.

Ор-га-ни-за-ция мо-жет по-лу-чить до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях в фор-ме про-дук-ции (ра-бот, ус-луг) этих ор-га-ни-за--ций. В этом слу-чае на-чис-ле-ние до-хо-дов оформ-ля-ют уже ука-зан-ной бух-гал-тер-ской за-пи-сью. По-сту-п-ле-ние ди-ви-ден-дов от-ра-жа-ют по де--б-ету сле-дую-щих сче-тов:

08 «Вло-же-ния во вне-обо-рот-ные ак-ти-вы» -- на стои-мость по-сту--пи-вших ос-нов-ных средств и обо-ру-до-ва-ния к ус-та-нов-ке и не-ма-те-ри--ал-ьных ак-ти-вов;

10 «Ма-те-риа-лы» -- на по-сту-пив-шие ма-те-риа-лы и дру-гих сче-тов уче-та иму-ще-ст-ва с кре-ди-та сче-та 76.

Опе-ра-ции по воз-вра-ту уча-ст-ни-ку его вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции при ее ли-к-ви-да-ции или вы-хо-де ор-га-ни-за-ции-вклад--ч-ика из со-ста-ва ее уча-ст-ни-ков в ви-де де-неж-ных средств или дру-го-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ют-ся по де-бе-ту сче-тов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру-гих сче-тов с кре-ди-та сче-та 58.

Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58 и стои-мо-стью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да.

При на-чис-ле-нии до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций сле-ду-ет иметь в ви-ду, что до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях, ди-ви-ден-дов и про-цен-тов по ак-ци-ям и об-ли-га-ци-ям, вы-пу-щен-ным на тер-ри-то-рии Рос-сии, за ис-клю-че-ни-ем до-хо-дов по го-су-дар-ст-вен-ным об-ли-га-ци-ям, об-ла-га-ют-ся на-ло-гом в раз-ме-ре 15% до-хо-да (для бан-ков - 18%). На-лог удер-жи-ва-ет-ся у ис-точ-ни-ка вы-пла-ты до-хо-да и за-чис-ля-ет-ся в фе-де-раль-ный бюд-жет. В свя-зи с этим объ-яв-лен-ные сум-мы до-хо-да, ди-ви-ден-дов, про-цен-тов при на-чис-ле-нии сле-ду-ет умень-шить на 15%. На-чис-ле-ние до-хо-дов от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щих-ся на фон-до-вой бир-же, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют-ся на ко-нец от-чет-но-го го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же стои-мо-сти, при-ня-той к бух-гал-тер-ско-му уче-ту. На ука-зан-ную раз-ность про-из-во-дит-ся об-ра-зо-ва-ние в кон-це от-чет-но-го го-да ре-зер-ва под обес-це-ни-ва-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги за счет фи-нан-со-вых ре-зуль-та-тов ор-га-ни-за-ции.

Ре-зерв соз-да-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг в от-дель-но-сти на раз-ни-цу ме-ж-ду учет-ной и ры-ноч-ной стои-мо-стью при ус-ло-вии, что ры-ноч-ная стои-мость цен-ных бу-маг ока-зы-ва-ет-ся ни-же их учет-ной стои-мо-сти.

Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие рас-хо-ды и до-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для фор-ми-ро-ва-ние ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и соз-дан-ным ре-зер-вом.

Ес-ли по ито-гам го-да ры-ноч-ная я стои-мость цен-ных бу-маг под ко-то-рые был соз-дан ре-зерв, по-вы-си-лась, то на сум-му по-вы-ше-ния про-ис-хо-дит кор-рек-ти-ров-ка соз-дан-но-го ре-зер-ва. При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-на за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг.

Ес-ли ре-зерв под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го по-сле го-да соз-да-ния бу-дет в ка-кой - то ме-ре не ис-поль-зо-ван, эта сум-ма бу-дет при-сое-ди-не-на к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там организации.

1.7 Учет фи-нан-со-вых вло-же-ний в зай-мы.

По пре-дос-тав-лен-ным зай-мам те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся -- они от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-с-ти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. Ор-га-ни-за-ци-ям раз-ре-ша-ет-ся рас--сч-ит-ывать их оцен-ку по дис-кон-ти-ро-ван-ной стои-мо-сти. При этом за-пи-си в бух-гал-тер-ском уче-те не про-из-во-дят-ся.

Пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям де-неж-ные и иные зай-мы учи-ты-ва-ют по де-бе-ту сче-та 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния», суб-счет 3 «Пре-дос-тав-лен-ные зай-мы», с кре-ди-та де-неж-ных и дру-гих сче-тов (07 «Обо-ру-до-ва-ние к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа-лы» и т.п.). До-го-вор зай-ма мо-жет быть воз-мезд-ным (с уп-ла-той про-цен-тов) и без-воз-мезд-ным.

При до-го-во-ре воз-мезд-но-го зай-ма раз-мер и по-ря-док вы-пла-ты про-цен-тов оп-ре-де-ля-ют-ся до-го-во-ром. Про-цен-ты по до-го-во-ру зай-ма мо-гут вы-пла-чи-вать-ся в со-гла-со-ван-ном сто-ро-на-ми по-ряд-ке. Ес-ли та-кой по-ря-док не ого-во-рен, то про-цен-ты вы-пла-чи-ва-ют-ся еже-ме--ся-чно до дня фак-ти-че-ско-го воз-вра-та зай-ма.

При от-сут-ст-вии в до-го-во-ре пря-мых ука-за-ний о раз-ме-ре про--це-нтов их ве-ли-чи-на оп-ре-де-ля-ет-ся су-ще-ст-вую-щей по ме-сто-жи-тель--с-тву ли-бо ме-сто-на-хо-ж-де-нию заи-мо-дав-ца бан-ков-ской став-кой ре--ф-ина-нс-ир-ов-ания. В на-стоя-щее вре-мя в ка-че-ст-ве та-кой став-ки при--м-ен-яют еди-ную учет-ную став-ку ЦБ РФ по кре-дит-ным ре-сур-сам, пре-дос-тав-ляе-мым ком-мер-че-ским бан-кам (став-ка ре-фи-нан-си-ро-ва--ния ЦБ РФ).

На-чис-ле-ние ди-ви-ден-дов по пре-дос-тав-лен-ным зай-мам от-ра-жа--ют по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91, а по-сту-п-ле-ние ди-ви-ден--дов -- по де-бе-ту де-неж-ных сче-тов и кре-ди-ту сче-та 76.

На-чис-ле-ние и по-сле-дую-щее по-лу-че-ние ди-ви-ден-дов по зай-мам в фор-ме про-дук-ции (ра-бот, ус-луг) от-ра-жа-ют вна-ча-ле по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91, а за-тем по де-бе-ту сче-тов 08 (на стои-мость по-сту-пив-ших ос-нов-ных средств), 10 (на стои-мость по-сту-пив-ших ма-те-риа-лов) и дру-гих сче-тов с кре-ди-та сче-та 76.

Воз-врат зай-мов от-ра-жа-ют по де-бе-ту де-неж-ных и дру-гих со-от--ве-тс-тву-ющих сче-тов (07 «Обо-ру-до-ва-ние к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа--лы», 41 «То-ва-ры» и др.) и кре-ди-ту сче-та 58.

Ес-ли за-ем-щик не воз-вра-ща-ет в срок сум-му зай-ма, то на эту сум-му долж-ны уп-ла-чи-вать-ся про-цен-ты, ко-то-рые оп-ре-де-ля-ют-ся ис-хо-дя из учет-ной став-ки бан-ков-ско-го про-цен-та, су-ще-ст-вую-щей в мес-те жи-тель-ст-ва (для гра-ж-дан) или в мес-те его на-хо-ж-де-ния (для юри-ди--ч-еск-ого ли-ца).

Сум-мы на-чис-лен-ных штраф-ных санк-ций от-ра-жа-ют по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми», суб-счет2 «Рас-че-ты по пре-тен-зи-ям», и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Для це-лей на-ло-го-об-ло-же-ния сум-мы при-чи-таю-щих-ся штраф-ных санк-ций вклю-ча-ют-ся в со-став вне-реа-ли-за-ци-он-ных до-хо-дов заи-мо--да-вца толь-ко по ме-ре их при-зна-ния за-ем-щи-ком или при-су-ж-де-ния ар-бит-раж-ным су-дом.

Та-ким об-ра-зом, при зай-ме де-неж-ных средств заи-мо-да-вец со--ста-вл-яет сле-дую-щие про-вод-ки:

1) пре-дос-тав-ле-ние сум-мы зай-ма

Де-бет сче-та 58; Кре-дит сче-та 51(52, 50)

2) на-чис-ле-ны про-цен-ты по пре-дос-тав-лен-но-му зай-му

Де-бет сче-та 76; Кре-дит сче-та 91

3) воз-вра-ще-ны сум-мы зай-мов

Де-бет сче-та 51 (52, 50); Кре-дит сче-та 58

4) по-лу-че-ны про-цен-ты по зай-му

Де-бет сче-та 51; Кре-дит сче-та 76

5) на-чис-ле-ны штраф-ные санк-ции за не-воз-вра-ще-ние в срок зай-ма

Де-бет сче-та 76; Кре-дит сче-та 91

6) по-сту-пи-ли сум-мы штра-фов

Де-бет сче-та 51; Кре-дит сче-та 76-2

При зай-ме ве-щей, оп-ре-де-лен-ных ро-до-вы-ми при-зна-ка-ми, в пер-вой и треть-ей про-вод-ках вме-сто сче-тов уче-та де-неж-ных средств ис--пол-ьз-уют сче-та уче-та со-от-вет-ст-вую-ще-го иму-ще-ст-ва (07 «Обо-ру-до--в-ание к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа-лы» и др.). Со-от-вет-ст-вую-щие сче-та иму-ще-ст-ва вме-сто сче-тов уче-та де-неж-ных средств мо-гут быть ис--пол-ьз-ов-аны и по чет-вер-той про-вод-ке, ес-ли на-чис-лен-ные про-цен-ты по зай-мам по-лу-че-ны в ви-де иму-ще-ст-ва.

В ГК РФ до-пус-ка-ет-ся воз-мож-ность за-клю-че-ния до-го-во-ра це-ле--в-ого зай-ма, ус-та-нав-ли-ваю-ще-го ус-ло-вие ис-поль-зо-ва-ния по-лу-чен-ных средств на стро-го оп-ре-де-лен-ные це-ли (ст. 814).

По це-ле-во-му зай-му в до-го-во-ре долж-ны быть оп-ре-де-ле-ны:

кон-крет-ные це-ли ис-поль-зо-ва-ния по-лу-чен-но-го зай-ма;

ме-ры кон-крет-но-го кон-тро-ля заи-мо-дав-ца за це-ле-вым ис-поль-зо--в-ан-ием пе-ре-дан-ных де-неж-ных средств или дру-го-го иму-ще-ст-ва (пре-дос-тав-ле-ние заи-мо-дав-цу за-ем-щи-ком оп-ре-де-лен-ных до-ку--ме-нтов, фи-нан-со-вых отчетов и т.п.).

1.8 Ин-вен-та-ри-за-ция фи-нан-со-вых вло-же-ний.

При ин-вен-та-ри-за-ции фи-нан-со-вых вло-же-ний про-ве-ря-ют фак--т-ич-еские за-тра-ты в цен-ные бу-ма-ги и ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, а так-же пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям зай-мы.

При про-вер-ке фак-ти-че-ско-го на-ли-чия цен-ных бу-маг ус-та-нав-ли--в-аю-тся:

пра-виль-ность оформ-ле-ния цен-ных бу-маг;

ре-аль-ность стои-мо-сти уч-тен-ных на ба-лан-се цен-ных бу-маг;

со-хран-ность цен-ных бу-маг (пу-тем со-пос-тав-ле-ния фак-ти-че-ско--го на-ли-чия с дан-ны-ми бух-гал-тер-ско-го уче-та);

свое-вре-мен-ность и пол-но-та от-ра-же-ния в бух-гал-тер-ском уче-те
по-лу-чен-ных до-хо-дов по цен-ным бу-ма-гам.

При хра-не-нии цен-ных бу-маг в ор-га-ни-за-ции их ин-вен-та-ри-за-ция про-во-дит-ся од-но-вре-мен-но с ин-вен-та-ри-за-ци-ей де-неж-ных средств в кас-се.

Ин-вен-та-ри-за-ция цен-ных бу-маг про-во-дит-ся по от-дель-ным эми-тен-там с ука-за-ни-ем в ак-те на-зва-ния, се-рии, но-ме-ра, но-ми--нал-ьной и фак-ти-че-ской стои-мо-сти, сро-ков га-ше-ния и об-щей сум-мы. Ре-к-ви-зи-ты ка-ж-дой цен-ной бу-ма-ги со-пос-тав-ля-ют-ся с дан-ны--ми опи-сей (рее-ст-ров, книг), хра-ня-щих-ся в бух-гал-те-рии ор-га-ни--з-ации.

Ин-вен-та-ри-за-ция цен-ных бу-маг, сдан-ных на хра-не-ние в спе--ц-иал-ьные ор-га-ни-за-ции (банк-де-по-зи-та-рий, т.е. спе-циа-ли-зи-ро-ван--ное хра-ни-ли-ще цен-ных бу-маг, и др.), за-клю-ча-ет-ся в свер-ке ос-тат--ков сумм, чис-ля-щих-ся на со-от-вет-ст-вую-щих сче-тах бух-гал-тер-ско-го уче-та ор-га-ни-за-ции, с дан-ны-ми вы-пи-сок этих спе-ци-аль-ных ор-га--н-из-аций.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за--ций, а так-же зай-мы, пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям, при ин-вен-та-ри-за-ции долж-ны быть под-твер-жде-ны до-ку-мен-та-ми.

Вы-яв-лен-ные при ин-вен-та-ри-за-ции не-уч-тен-ные цен-ные бу-ма-ги при-хо-ду-ют-ся по де-бе-ту сче-та 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния» с кре-ди-та сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Не-дос-та-чи и по-те-ри от пор-чи цен-ных бу-маг спи-сы-ва-ют со сче-та 58 в де-бет сче-та 94 «Не-дос-та-чи и по-те-ри от пор-чи цен-но-стей». Не-ком-пен-си-руе-мые по-те-ри цен-ных бу-маг, свя-зан-ные со сти-хий-ны-ми бед-ст-вия-ми, по-жа-ра-ми и т.п., спи-сы-ва-ют с кре-ди-та сче-та 58 в де-бет сче-та 99 «При-бы-ли и убытки».

1.9 Рас-кры-тие ин-фор-ма-ции о фи-нан-со-вых вло-же-ни-ях в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти.

Све-де-ния о дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных фи-нан-со-вых вло--ж-ен-иях на на-ча-ло и ко-нец от-чет-но-го го-да по ос-нов-ным их ви-дам (вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, го-су-дар-ст-вен--ные и му-ни-ци-паль-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги дру-гих ор-га--н-из-аций, пре-дос-тав-лен-ные зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды, про-чие фи--на-нс-овые вло-же-ния) при-ве-де-ны в раз-де-ле «Фи-нан-со-вые вло-же-ния» При-ло-же-ния к бух-гал-тер-ско-му ба-лан-су (ф. № 5).

Кро-ме то-го, в от-че-те о дви-же-нии де-неж-ных средств (ф. №4) со-дер-жат-ся дан-ные о по-сту-п-ле-нии де-неж-ных средств по ди-ви-ден--дам и про-цен-там по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям и рас-хо-де де-неж-ных средств на фи-нан-со-вые вло-же-ния и на вы-пла-ту ди-ви-ден-дов и про--це-нтов по цен-ным бу-ма-гам.

Ин-фор-ма-ция о про-цен-тах к по-лу-че-нию и уп-ла-те и до-хо-дах от уча-стия в ор-га-ни-за-ци-ях со-дер-жит-ся в раз-де-ле «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» От-че-та о при-бы-лях и убыт-ках (ф. № 2).

В со-от-вет-ст-вии с ПБУ 19/02 в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти фи--на-нс-овые вло-же-ния от-ра-жа-ют-ся с раз-де-ле-ни-ем на крат-ко-сроч-ные и дол-го-сроч-ные.

Кро-ме то-го, в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти под-ле-жит рас-кры-тию сле-дую-щая ин-фор-ма-ция:

- о спо-со-бах оцен-ки фи-нан-со-вых вло-же-ний при их вы-бы-тии по груп-пам (ви-дам) и о по-след-ст-ви-ях из-ме-не-ния спо-со-бов оцен-ки;

- о стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рым мож-но оп-ре--д-елить те-ку-щую ры-ноч-ную стои-мость, и о фи-нан-со-вых вло-же--н-иях, по ко-то-рым те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет--ся;

- о раз-ни-це ме-ж-ду те-ку-щей ры-ноч-ной стои-мо-стью на от-чет-ную да-ту и пре-ды-ду-щей оцен-кой со-от-вет-ст-вую-щих фи-нан-со-вых вло--ж-ений;

- по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам -- о раз-ни-це ме-ж-ду их стои-мо--стью в те-че-ние их сро-ка об-ра-ще-ния;

- о стои-мо-сти и ви-дах цен-ных бу-маг и иных фи-нан-со-вых вло-же--н-иях, об-ре-ме-нен-ных за-ло-гом и пе-ре-дан-ных дру-гим ор-га-ни-за-ци--ям и ли-цам;

- по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам и пре-дос-тав-лен-ным зай-мам -- дан-ные об их оцен-ке по дис-кон-ти-ро-ван-ной стои-мо-сти, ве-ли-чи--не дан-ной стои-мо-сти, спо-со-бах дис-кон-ти-ро-ва-ния;

- о ре-зер-ве под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний с ука-за-ни-ем
ви-да фи-нан-со-вых вло-же-ний, ве-ли-чи-ны ре-зер-ва, соз-дан-но-го в от-чет-ном го-ду и при-знан-но-го опе-ра-ци-он-ным до-хо-дом от-чет-но--го пе-рио-да, сумм, ис-поль-зо-ван-ных в от-чет-ном го-ду. Ор-га-ни-за-ции, яв-ляю-щие-ся уча-ст-ни-ка-ми до-го-во-ра о со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти, обя-за-ны рас-крыть в по-яс-ни-тель-ной за-пис-ке к бух--га-лте-рской от-чет-но-сти сле-дую-щую ин-фор-ма-цию:

- цель со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти (про-из-вод-ст-во про-дук-ции, вы--по-лн-ение ра-бот и т.д.) и вклад в нее;

- спо-соб из-вле-че-ния эко-но-ми-че-ской вы-го-ды или до-хо-да (со-вме-ст--но осу-ще-ст-в-ляе-мые опе-ра-ции, ис-поль-зуе-мые ак-ти-вы, со-вме-ст--ная дея-тель-ность);

- клас-си-фи-ка-ция от-чет-но-го сег-мен-та (опе-ра-ци-он-ный или гео-гра--ф-ич-еский);

- стои-мость ак-ти-вов и обя-за-тельств, от-но-ся-щих-ся к со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти;

- сум-ма до-хо-дов, рас-хо-дов, при-бы-ли или убыт-ка, от-но-ся-щих-ся к со-вме-ст-ной деятельности.

Страницы: 1, 2