Бухгалтерский учет движения товаров в розничной торговле

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму НДС организация имеет принимает к вычету после принятия на учет товара, при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Произведенные организацией затраты по доставке товара отражаются в данном случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогового учета порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). Согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по доставке товара включаются в состав издержек обращения.

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, как и покупная стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

При этом к прямым расходам относятся и расходы на доставку товаров собственным транспортом организации (см. Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходован товар, поступивший от поставщика (236 000 - 36 000)	41	60	200 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	19	60	36 000	Счет-фактура
Отражены затраты по доставке товара	44	70, 69, 10 и др.	800	Расчетно-платежная ведомость, Требование- накладная, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства поставщику товара	60	51	236 000	Выписка банка по расчетному счету

2.2 Учет сырья в производстве

ТЗР учитываются по дебету счета 16 и складываются из следующих статей: арендная плата за грузовой автомобиль, расходы на ГСМ, расходы на содержание и ремонт автомобиля, заработная плата штатного водителя и социальные отчисления по ней.

Поступление опилок учитывают в кубических метрах - на основании документов поставщиков. В ноябре 2006 г. бухгалтер записал:

Дебет 10 Кредит 60

- 1500 руб. - поступило 50 куб. м опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60

- 1120 руб. - поступило 40 куб. м опилок по цене 28 руб. за кубометр;

Дебет 16 Кредит 76 (10, 70, 69)

- 5000 руб. - отражены ТЗР за месяц.

Расход опилок регистрируется автоматически. Показания счетчика - в килограммах - снимают на последнее число месяца. Технолог ООО «Аркада» определил, что среднегодовой (с учетом сезонных колебаний влажности сырья) коэффициент пересчета единиц составляет 100 кг/куб. м.

В этой ситуации записи о поступлении сырья будут выглядеть так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1500 руб. - поступило 50 куб. м (5000 кг) опилок по цене 30 руб. за кубометр;

Дебет 10 Кредит 60

- 1120 руб. - поступило 40 куб. м (4000 кг) опилок по цене 28 руб. за кубометр.

3 ноября 2006 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Аркада» на счете 10 числилось 100 куб. м (10 000 кг) опилок на сумму 2900 руб., а остаток по счету 16 составлял 4000 руб.

За ноябрь 2006 г. было израсходовано 150 куб. м (15 000 кг) опилок.

30 ноября 2006 г. бухгалтер ООО «Аркада» рассчитал «учетную» себестоимость опилок, направленных в производство. Она равна 4357,89 руб.

(15 000 кг x (2900 руб. + 1500 руб. + 1120 руб.) / (10 000 кг + 5000 кг + 4000 кг)).

Затем бухгалтер уточнил себестоимость израсходованного сырья путем списания со счета 16 суммы отклонений, приходящейся на выбывшую «учетную» себестоимость.

Сумма «синхронно» выбывающих отклонений составила 7105,26 руб.

(4357,89 x (4000 + 5000) : (2900 + 1500 + 1120)).

Соответственно, бухгалтер ООО «Аркада» записал:

Дебет 20 Кредит 10

- 4357,89 руб. - списана себестоимость израсходованного сырья (150 куб. м, или 15 000 кг) по средней учетной себестоимости;

Дебет 20 Кредит 16

- 7105,26 руб. - выполнена корректировка себестоимости израсходованных материалов.

Таким образом, затраты на списанное сырье в себестоимости готовой продукции ООО «Аркада» составили в ноябре 2006 г. 11 463,15 руб. (4357,89 + 7105,26).

В бухгалтерском учете было сформировано две стоимостные характеристики запасов сырья: по счету 10 - учетная стоимость в результате оприходования по контрактным ценам поставщиков и списания по средней себестоимости и по счету 16 - остаток ТЗР, приходящийся на учетную стоимость. Совокупный остаток счетов 10 и 16 и дает фактическую себестоимость опилок.

2.3 Учет товаров в мелко-розничной торговле

Мебельный салон получает необходимые товары от поставщика для перепродажи на основании договора купли - продажи:

с предварительной оплатой;

с последующей оплатой по факту поставки товаров;

с оплатой в рассрочку.

На основании акта о приемке товаров в бухгалтерском учете салона делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 41-1 «Товары на складах», К-т счета 60 - оприходованы товары, полученные от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товаров;

Д-т счета 41-2 «Товары в розничной торговле», К-т счета 41-1 - оприходованный товар передан в розничную торговлю на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13);

Д-т счета 19, К-т счета 60 - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, полученным от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товара;

Д-т счета 41-1, К-т счета 42 - отражена торговая наценка на приобретенные товары;

Д-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т счета 19 - принята к зачету сумма НДС по приобретенным товарам после их оплаты на основании счета - фактуры и документа об оплате с указанной в нем суммой НДС.

Мебельный салон также получает товары от комитента для продажи на основании договора комиссии. Данная схема наиболее удобна при реализации товаров, полученных от частных лиц. Она позволяет также оптимизировать налог на имущество у салона, так как право собственности на товар переходит от комитента к покупателю минуя салон и данный товар учитывается салоном на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Оприходование полученных на комиссию товаров на основании перечисленных документов отражается в бухгалтерском учете салона по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Для розничной реализации товаров салон имеет контрольно - кассовую машину, так как розничная реализация производится в основном населению, а денежные расчеты с населением при проведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Сумма выручки за реализованные товары ежедневно отражается в бухгалтерском учете салона на основании Z-отчета кассира и приходного кассового ордера. При этом в бухгалтерских регистрах делаются следующие записи:

Д-т счета 50, К-т счета 62 - отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Д-т счета 62, К-т счета 90-1 - отражена сумма выручки за реализованные товары;

Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с суммы выручки;

Д-т счета 90-5 «Налог с продаж», К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж с суммы выручки;

Д-т счета 90-2, К-т счета 41-2 - списана на реализацию стоимость реализованных за наличный расчет товаров.

При розничной реализации товаров, взятых на комиссию, салон также обязан применять контрольно - кассовую машину. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 50, К-т счета 62 - отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Д-т счета 62, К-т счета 76 - отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары;

Д-т счета 62, К-т счета 90-1 - отражена сумма комиссионного вознаграждения салону за реализованные товары;

Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения за реализацию товаров;

Д-т счета 90-5, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж от реализации товаров за наличный расчет (со всей суммы выручки, отраженной по кредиту счета 62);

К-т счета 004 - списана стоимость реализованных товаров.

2.4 Инвентаризация

В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Таким образом, на основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В конце отчетного года организация проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного года счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных записей приведен в таблице отражения хозяйственных операций организации <4>.

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог";

68-3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячные (с января по ноябрь) бухгалтерские записи, связанные с продажей товара <4>
Признана выручка от продажи товара	62	90-1	480 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от продажи товара	90-3	68-1	80 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость проданного товара	90-2	41	300 000	Бухгалтерская справка
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%)	44	68-2	1 000	Бухгалтерская справка-расчет
Списан налог на пользователей автомобильных дорог	90-2	44	1 000	Бухгалтерская справка
Получена оплата от покупателя за проданный товар	51	62	480 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9	99	99 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций (99 000 х 24%) <5>	99	68-3	23 760	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи декабря, связанные с продажей товара <4> и инвентаризацией
Признана выручка от продажи товара	62	90-1	480 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от продажи товара	90-3	68-1	80 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость проданного товара	90-2	41	300 000	Бухгалтерская справка
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%)	44	68-2	1 000	Бухгалтерская справка-расчет
Списан налог на пользователей автомобильных дорог	90-2	44	1 000	Бухгалтерская справка
Получена оплата от покупателя за проданный товар	51	62	480 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9	99	99 000	Бухгалтерская справка-расчет
Оприходован неучтенный товар, выявленный при инвентаризации (18 х 50)	41-1	91-1	900	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца, без учета других прочих доходов и расходов)	91-9	99	900	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций ((99 000 + 900) х 24%) <5>	99	68-3	23 976	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи декабря, связанные с реформацией баланса
Отражено закрытие субсчета 90-1 (480 000 х 12 мес.)	90-1	90-9	5760000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено закрытие субсчета 90-2 ((300 000 + 1000) х х 12 мес.)	90-9	90-2	3612000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено закрытие субсчета 90-3 (80 000 х 12 мес.)	90-9	90-3	960 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено закрытие субсчета 91-1	91-1	91-9	900	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание заключительными оборотами декабря суммы чистой прибыли отчетного года ((99 000 х 12 мес.+ 900)- - (23 760 х 11 мес. + + 23 976))	99	84	903 564	Бухгалтерская справка

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7