Бухгалтерский учет

В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.

Таблица 2.1.1.2 - Обмен подобными объектами основных средств

		Бухгалтерский учет
№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта	--	--	--
1.2	Списан износ объекта	131	103	1200
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1	2	3	4	5
1.3	Списана остаточная стоимость объекта	15,	103	2300
1.4	Получен объект основных средств	103
1.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	641	641	460
1.6	Начислена сумма налогового кредита по НДС
2	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - отгрузка)
2.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта	--	--	--
2.2	Списан износ объекта	131	103	1200
2.3	Списана остаточная стоимость объекта	377	103	2300
2.4	Отражена продажа объекта по договорной стоимости
2.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	377	641	460
2.6	Получен объект основных средств	15, 103	685	2300
2.7	Начислена сумма налогового кредита по НДС	641	685	460
2.8	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2760
3	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - получение)
3.1	Получен объект основных средств	15, 103	685	2300
3.2	Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость объекта (по первому бартерному событию)	--	--	--
3.3	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	643	641	460
3.4	Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	460
3.5	Списан износ объекта	131	103	1200
3.6	Списана остаточная стоимость объекта	377	103	2300
3.7	Отражена продажа объекта
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1	2	3	4	5
3.8	Балансовая стоимость группы 1 увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному событию)	--	--	--
3.9	Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	377	643	460
3.10	Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	641	644	460
3.11	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2760

Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)

Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2

Показатели	Сумма, грн.
Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива	3500
Начисленный износ	1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	2000

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.

Покупатель и продавец -- плательщики НДС.

Таблица 2.1.1.4 - Обмен подобными объектами основных средств

		Бухгалтерский учет
N строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1	Списан износ объекта	131	103	1200
1.2	Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен	151	103	2000
1.3	Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
1.4	Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС	641	641	400
2	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие -- отгрузка)
2.1	Списан износ объекта	131	103	1200
2.2	Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости	377	103	2000
2.3	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	377	641	400
2.4	Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
2.5	Получен объект основных средств	151, 103	685	2000
2.6	Начислена сумма налогового кредита по НДС	641	685	400
2.7	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2400
3	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие - получение)
3.1	Получен объект основных средств	151, 103	685	2000
Продолжение таблицы 2.1.1.4
1	2	3	4	5
3.2	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	643	641	400
3.3	Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	400
3.4	Списан износ объекта	131	103	1200
3.5	Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)	377	103	2000
3.6	Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	377	643	400
3.7	Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	641	644	400
3.8	Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
3.9	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2400

Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.

2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду

Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):

В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:

- больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);

- меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).

Таблица 2.1.2.1 - Исходные данные для примера 3

Показатели	Сумма, грн.
	для табл. 1	для табл. 2
Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив	1600	1900
Начисленный износ	600	600
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	1000	1300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	1500	1000

Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	600
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	1000
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	1800
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	300
5		793	972	1000
6	Определен финансовый результат от	742	793	1500
7	реализации	793	44	500
8	Оприходован полученный взамен актив	10, 11, 12	685	1500
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	300
10	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	1800

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Бухгалтерский учет

ИНТЕРЕСНОЕ