Бухгалтерский и управленческий учет

2.2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Рассмотрим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости на примере предприятия ООО «Комплектсервис». Производственное предприятия ООО "Комплектсервис" выпускает продукцию видов А и Б. Затраты на ее производство отражаются в бухгалтерском учете по нормативной стоимости на счете 40.

Изделие А состоит из трех комплектующих деталей (детали 1, 2, 3); изделие Б - из четырех (детали 3, 4, 5, 6).

Для выпуска продукции помимо производства комплектующих необходимы еще две технологические операции: сборка деталей и испытание изделия. Затраты цеха сборки и испытаний в июне 2005 г. составили 437 500 руб. Нормативное время сборки и испытания изделия А - 2,0 машиночаса, изделия Б - 3,0 машиночаса.

В бухгалтерском учете расходы на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г. - 154 900 руб., в налоговом - 106 800 руб. В мае 2005 г. нормативная стоимость единицы продукции (без сборки и испытания) составила:

для изделия А:

- в бухгалтерском учете - 485 руб., в налоговом - 335 руб.;

для изделия Б:

- в бухгалтерском учете - 1465 руб., в налоговом - 1010 руб.

Распределение расходов на остатки незавершенного производства по изделиям и комплектующим представлено в таблице 5.

Таблица 5

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 года

Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июня 2005 г.
Вид изделия	Комплектующие	Количество	Нормативная стоимость в бухгалтерском учете, руб.	Нормативная стоимость в налоговом учете, руб.
			единицы изделия	всего	единицы изделия	всего
1	2	3	4	5	6	7
Изделие А	Деталь 1	120	165	19 800	115	13 800
	Деталь 2	140	220	30 800	150	21 000
	Деталь 3	80	100	8 000	70	5 600
	Итого	485	58 600	335	40 400
Изделие Б	Деталь 3	80	100	8 000	70	5 600
	Деталь 4	40	305	12 200	210	8 400
	Деталь 5	80	625	50 000	430	34 400
	Деталь 6	60	435	26 100	300	18 000
	Итого	1 465	96 300	1 010	66 400
Итого	154 900	-	106 800

Общая сумма расходов, осуществленных в июне 2005 г., составила 2 100 000 руб., в том числе: прямые расходы - 1 400 000 руб.; общепроизводственные - 200 000 руб.; общехозяйственные - 500 000 руб.

В июне на склад поступило: изделий А - 1000 шт.; изделий Б - 500 шт.

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. отражено в таблице 6.

Таблица 6

Распределение расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 года

Распределение расходов на остатки НЗП на 1 июля 2005 г.
Вид изделия	Комплектующие	Количество	Нормативная стоимость в бухгалтерском учете, руб.	Нормативная стоимость в налоговом учете, руб.
			единицы изделия	всего	единицы изделия	всего
1	2	3	4	5	6	7
Изделие А	Деталь 1	240	182	43 680	120	28 800
	Деталь 2	180	243	43 740	160	28 800
	Деталь 3	210	100	21 000	70	14 700
	Итого		525	108 420	350	72 300
Изделие Б	Деталь 3	120	100	12 000	70	8 400
	Деталь 4	120	330	39 600	220	26 400
	Деталь 5	40	670	26 800	435	17 400
	Деталь 6	140	450	63 000	300	42 000
	Итого		1 550	141 400	1 025	94 200
Итого	249 820	-	166 500

В июне 2005 г. по данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость одного изделия А составила 900 руб., изделия Б - 2160 руб.

В бухгалтерском учете себестоимость заказов складывается из следующих составляющих:

- себестоимости комплектующих деталей, требуемых для выполнения заказа;

- расходов, связанных со сборкой и испытанием;

- общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общее время работы цеха сборки и испытаний рассчитывается так: нормативное время, необходимое для обработки одного изделия, умножается на общее количество изделий этого вида.

Общее нормативное время работы цеха составило 3500 машиночасов (1000 шт. x 2,0 ч + 500 шт. x 3,0 ч).

Стоимость одного машиночаса - 125 руб. (437 500 руб. : 3500 м/ч).

Следовательно, затраты на сборку и испытание одного изделия таковы:

- для продукции А - 250 руб. (125 руб. x 2,0 ч);

- для продукции Б - 375 руб. (125 руб. x 3,0 ч).

Таблица 7

Калькуляция прямых расходов на единицу продукции А

Калькуляция прямых расходов на изделие А
Операция	Расходы, руб.
	Материальные	на заработную плату	Единый социальный налог	на амортизацию оборудования	общая сумма
Изготовление детали 1	88	20	7	5	120
Изготовление детали 2	113	30	10	7	160
Изготовление детали 3	51	12	4	3	70
Сборка и испытание	37	150	53	10	250
Итого	289	212	74	25	600

Таблица 8

Калькуляция прямых расходов на единицу продукции Б

Калькуляция прямых расходов на изделие Б
Операция	Расходы, руб.
	Материальные	на заработную плату	Единый социальный налог	на амортизацию оборудования	общая сумма
Изготовление детали 3	51	12	4	3	70
Изготовление детали 4	160	40	14	6	220
Изготовление детали 5	291	100	36	8	435
Изготовление детали 6	262	50	18	10	340
Сборка и испытание	84	200	71	20	375
Итого	848	402	143	47	1440

Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции представлен в таблице 9.

Таблица 9

Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции

Расчет нормативной себестоимости реализованной готовой продукции
Готовая продукция	Остаток на начало отчетного периода	Поступило на склад	Отгружено оптовым покупателям	Остаток на конец отчетного периода
	количество, шт.	себестоимость, руб.	количество, шт.	Нормативная себестоимость, руб.	количество, шт.	себестоимость, руб.	количество, шт.	себестоимость, руб.
Изделие А	280	243 000	1 000	900 000	1 150	1 026 914	130	116 086
Изделие Б	120	250 600	500	1 080 000	600	1 287 677	20	42 923
Итого	400	493 600	1 500	1 980 000	1 750	2 314 591	150	159 009

Согласно расчету нормативная себестоимость реализованной продукции равна 2 314 591 руб.

Нормативная стоимость расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства, на 1 июня 2005 г. составила 154 900 руб., на 1 июля 2005 г. - 249 820 руб. Фактические расходы текущего месяца - 2 100 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость готовой продукции такова:

154 900 руб. + 2 100 000 руб. - 249 820 руб. = 2 005 080 руб.;

Дебет 40 Кредит 20

- 2 005 080 руб. - учтена фактическая себестоимость готовой продукции.

Нормативная себестоимость готовой продукции равна:

1000 шт. x 900 руб/шт. + 500 шт. x 2160 руб/шт. = 1 980 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 40

- 1 980 000 руб. - учтена готовая продукция по нормативной себестоимости;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 25 080 руб. (2 005 080 - 1 980 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (перерасход);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 2 314 591 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Предприятия, применяющие нормативный (плановый) метод, должны распределять сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат, заложенной в нормативной (плановой, сметной) стоимости продукции (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим этот способ на приведенном выше примере.

Нормативная стоимость расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. в налоговом учете - 166 500 руб.

Нормативная себестоимость выпущенной в июне продукции составила:

1000 шт. x 600 руб/шт. + 500 шт. x 1440 руб/шт. = 1 320 000 руб.

Доля прямых затрат в нормативной себестоимости:

(166 500 руб. : (166 500 руб. + 1 320 000 руб.)) x 100% = 11,2%.

По данным налогового учета сумма прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г., равна 106 800 руб.

Сумма прямых расходов в июне с учетом остатка незавершенного производства такова:

106 800 руб. + 1 400 000 руб. = 1 506 800 руб.

Прямые расходы распределяются на незавершенное производство пропорционально рассчитанной выше доле.

На 1 июля 2005 г. на остаток незавершенного производства приходилось:

1 506 800 руб. x 11,2% = 168 761,60 руб.

Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов осталось:

1 506 800 руб. - 168 761,60 руб. = 1 338 038,40 руб.

Прямые расходы ООО "Комплектсервис" распределило исходя из количества выпущенных изделий в отчетном периоде. При этом необходимо учесть, что прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции Б, больше в 2,4 раза расходов, приходящихся на единицу продукции А (1440 руб. : 600 руб. = 2,4).

Обозначим Y сумму прямых расходов на единицу продукции А. Тогда справедливо уравнение:

1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.

Следовательно,

Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.

Тогда прямые расходы на единицу продукции Б составили:

608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.

Расчет суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в июне 2005 г. в налоговом учете, представлен в таблице 10.

Таблица 10

Сумма прямых расходов

Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию
Готовая продукция	Остаток на начало отчетного периода	Поступило на склад	Отгружено оптовым покупателям	Остаток на конец отчетного периода
	количество, шт.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	расходы на единицу продукции ,руб.	прямые расходы, руб.	количество, шт.	прямые расходы, руб.	Количество , шт.	прямые расходы, руб.
Изделие А	280	168000	1000	608	608200	1150	697371	130	78828
Изделие Б	120	172800	500	1459	729840	600	873522	20	29117
Итого	400	340800	1500	-	1338040	1750	1570894	150	107945

В налоговом учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:

1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна:

2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.

Заключение

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, "Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях" определено:

При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);

- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. При этом, выбор способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Список литературы

1. Закон "О бухгалтерском учете в РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

5. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. И.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др.; Под ред. В.А. Белобородовой, 2-е изд., перераб. и доп. - М.; Финансы и статистика, 1985. - 352с.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 2-е изд., стереотип. - Мн.; Выш.шк., 2004. - 363с.

7. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет. 2002. - 324 с.

8. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.; «Софит», 1998. - 496с.

9. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. - М.; ИНФРА-М, 1998. - 336с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 266 с.

11. Материалоёмкость продукции и эффективность общественного производства / Под ред. А.М. Фалькова. - Ленинград: Изд-во Ленинградского университета, 1999. - 72с.

12. Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.

13. Потёмкина В.М. Финансы предприятий: Учебное пособие. - Донецк: КИТИС, 2000. - 276с.

14. Полякова Т.И. Методы учета затрат на производство. - М.; Главбух. 2003, №3.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2003. 704с.

Приложение 1

Выписка из учетной политики ОАО «Гайский металлургический завод»

Учет затрат на производство

1. Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде, в котором они возникли.

2. Учет затрат на производство производится калькуляционным методом, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (сч.20"Основное производство", сч.23"Вспомогательные производства", cч.25 "Общепроизводственные расходы", сч.26 "Общехозяйственные расходы") с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты в соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" от 31.10.2000г. № 94н.

3. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат (элементам, и статьям затрат), по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

4.Затраты, собранные на счетах 23"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные затраты" списываются согласно методике распределения общепроизводственных затрат и затрат вспомогательных производств, разработанной на основе "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии". Сальдо по счету 25 "Общепроизводственные расходы не образуется".

5.Общехозяйственные расходы принять как управленческие расходы по общехозяйственным видам деятельности, относить в сумме фактических затрат по отчетному периоду в дебет счета 90 "Продажи" на уменьшение выручки от продаж пропорционально цеховой себестоимости реализованной товарной продукции по видам.

6. Внутризаводской оборот по услугам вспомогательных цехов отражается по планово- расчетным ценам.

7. Затраты по объектам социальной сферы учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Убытки списываются в дебет счета 91-75 "Прочие внереализационные расходы". Прибыль относить на финансовые результаты деятельности общества.

Страницы: 1, 2, 3