реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский и налоговый учет движения товаров в торговой организации

Возвратом товара также именуется возвращение владельцу непроданного товара, взятого на реализацию, либо по договору комиссии.

Таким образом, случаи возврата товара можно разделить на два вида:

1) возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению (наиболее частая причина - товар плохо реализуется);

2) возврат некачественного товара (брак, некомплект и иные причины, предусмотренные Гражданским кодексом РФ или договором купли-продажи (договором поставки).

Схематически условия возврата товара поставщику можно представить следующим образом (рисунок 9).

Рис.9. Условия возврата товара поставщику

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации. При этом происходит переход права собственности от поставщика к покупателю. Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору купли-продажи (договору поставки), то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик и покупатель меняются местами друг с другом. Тогда в договоре следует указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по реализации и возврату товара у продавца будут отражаться следующим образом:

Дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90-1 «Выручка» -- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» -- отражено начисление НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» -- отражаются расходы, связанные с реализацией товара;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражен НДС;

Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- принят к вычету НДС по счету-фактуре поставщика за полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»; Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на основании акта произведен зачет взаимных требований.

Возврат некачественного товара. Возврат покупателем некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи (договора поставки). При этом происходит существенное нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или другим условиям, предъявляемым к товару. В данном случае договор купли-продажи в части некачественного товара согласно ст. 475 части второй Гражданского кодекса РФ считается расторгнутым.

Покупатель, принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и качество полученного товара. Гражданский кодекс РФ дает покупателю право не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 460, ст. 464, п. 1 ст. 466, пп. 1, 2 ст. 468 ГК РФ).

При обнаружении брака (некомплектности, несоответствия товара стандарту или согласован­ному образцу по качеству) в процессе реализации возврат товара поставщику осуществляется путем оформления расходной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12), в которой должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным (унифицированные формы № ТОРГ-2 и ТОРГ-3). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, по форме № ТОРГ-3 -- на импортные. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Прием товара, возвращаемого розничным покупателем, оформляется такой же товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар. Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 09.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Однако есть товары, которые не подлежат возврату. Их Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (в ред. от 27. 03. 2007). К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

Для товаров, которые не попадают в этот перечень, законодательством предусмотрены следующие случаи их возврата:

-- продавец не предоставил покупателю возможность получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. З ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона РФ № 2300-1);

-- покупателю продан товар ненадлежащего качества при приобретении товаров надлежащего качества (п. З ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона РФ №2300-1);

-- приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ № 2300-1).

В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю, обменять товар на аналогичный, снизить покупную цену, безвозмездно устранить недостатки, возместить убытки и пр.

После составления акта покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара. В направляемой поставщику претензии обязательно должны быть:

-- ссылка на договор поставки или договор купли-продажи;

-- детальное описание товара и характер брака по каждому изделию (вид товара, номер партии и др.);

-- ссылка на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;

-- четкое изложение требований покупателя относительно выявленной некачественной продукции;

-- ссылка на приведенные выше нормы гражданского законодательства в обоснование своей позиции;

-- ссылка на заключение независимой экспертизы. При возврате товара поставщик (продавец) возвращает все уплаченные ему средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

В бухгалтерском учете покупателя данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражен НДС, относящийся к поступившим товарам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» -- оплачен товар поставщику;

Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- НДС по приобретенному товару предъявлен к вычету. Возврат некачественного товара:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 41 «Товары» -- отражена стоимость некачественного товара, возвращенного поставщику;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» -- восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете;

Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» -- получены денежные средства от поставщика за возвращенный товар.

При обнаружении брака на стадии приемки товара такой товар на баланс покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. При выявлении брака не всей партии товара, а только его части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 «Товары».

Оформление возврата денежных средств покупателю -- физическому лицу зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее. Если возврат происходит в день покупки, то на сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с указанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации. Порядок оформления документов описан в письме УФНС России от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Если товар возвращается на следующий день, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22. 09. 1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями. Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула). Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара -- в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца. В таком случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.

При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Если продавец заменил некачественный товар качественным товаром аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.

При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

В бухгалтерском учете такую замену можно отразить как разницу в цене реализации (путем доначисления или сторнирования).

Таблица 14. Корреспонденция счетов по учету возврата товаров от покупателя к поставщику

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Сторнирована стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями

(90)

(41)

Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям договора

76

41

Рассмотрим отдельные ситуации по возврату товаров в ООО «Смик Рус».

Договор поставки товаров с Empik Media & Fashion предусматривает возврат бракованных или нереализованных товаров поставщику.

Произведен возврат нереализованных товаров по накладной № 8 от 18.03.2009 г. на сумму 1198,70 руб. по покупным ценам. Одновременно снимается торговая наценка в сумме 361,30 руб. при помощи таксировки возвратной накладной, с магазина списывается товаров на сумму 1560 руб. (по продажным ценам). При возврате товаров в учете производятся записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» - 361,30 руб. Операция - возврат товаров поставщику Empik Media & Fashion по накладной № 8 от 18.03.2009 г.

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - (361,30) руб. Операция - снята торговая наценка по возвращенным товарам Empik Media & Fashion по накладной № 8 от 18.03.2009 г.

ООО «Смик Рус» приобретает у поставщика ТД «Белый медведь» школьно-письменные товары по накладной № 372 от 25.03.2009 г. на общую сумму 360000 рублей (в том числе НДС 54915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50000 рублей) выделена отдельной строкой. По истечении недели ООО «Смик Рус» возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица 15. Журнал хозяйственных операций по операциям с тарой

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс.руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

41

60

360

Приняты к учету товары от поставщика ТД «Белый медведь» по накл.372 от 25.03.09

41

42

72

Торговая наценка на товары, принятые от поставщика ТД «Белый медведь» по накл.372

41-4

60

50

Принята к учету возвратная тара от поставщика ТД «Белый медведь»

В момент возврата тары поставщику

60

41-4

25

Возвращена часть тары поставщику ТД «Белый медведь»

Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, в ООО «Смик Рус» учитывается одновременно с оприходованием товаров на субсчете 41-4 «Тара под товаром и порожняя», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Возврат тары отражается обратной проводкой.

2.6 Учет скидок в торговой организации

Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки. Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.

Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском учете продавца и получения данных скидок у покупателя.

Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров - это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.

При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Обычно скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно, воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.

Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки - покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете.

В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

ООО «Смик Рус» является розничной торговой организацией и в магазинах учитывает товар по продажным ценам.

Покупная цена дистрибьюторского товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Данная партия товара с розничной стоимостью 120.000 руб., реализуется покупателю со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС 18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара. Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 50 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» - 84 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - 14 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»; Кредит 90-1 «Продажи» - 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки).

Дебет 90-3 «НДС с продаж»; Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 12 000 руб. - (красное сторно) - отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» - 120 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 38 000 руб. - (50 000 - 12 000) - (красное сторно) - отражена реализованная торговая наценка;

Дебет 90-9 «Прибыль по продажам»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 20000 руб. (38 000 - 18 000) - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учет товаров по покупным ценам, без использования счета 42 «Торговая наценка», предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки. Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в учете продавца по цене без учета скидки.

В данном случае возможно два варианта представления скидки - либо при наступлении определенных условий скидка представляется на последующие покупки, либо на всю приобретенную, в том числе приобретенную ранее партию товара.

В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в случае предоставления ее в момент покупки товара.

Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке в целях налогообложения и рассматривается в следующей главе.

Глава 3. Особенности налогового учета в ООО «Смик Рус»

3.1 Учет поступления товаров в торговой организации

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров также определяется, исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). Но при этом нужно учитывать, что те расходы, для которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания, в стоимость товаров не включаются. К таким расходам относятся:

- проценты по заемным средствам;

- сверхнормативные командировочные расходы (в части суточных);

- расходы на страхование.

При наличии таких расходов стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете различается, что является источником возникновения постоянных и временных разниц, подлежащих учету по правилам ПБУ 18/02.

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В общем случае наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения налоговых вычетов. Без счета-фактуры вычет получить нельзя, даже если сумма НДС выделена отдельной строкой во всех первичных и расчетных документах. Счет-фактура должен быть оформлен в строгом соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством - согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные с нарушением требований п. 5 и 6 этой же статьи, не могут являться основанием для вычета указанных в них сумм НДС.

Если организация начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товарно-материальных ценностей. Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда материальные ценности:

- используют для реализации, местом которой не является территория РФ;

- использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;

- используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поступающие по договору мены товары учитываются исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Таким образом, величина кредиторской задолженности поставщику за приобретенные товары определяется исходя из обычной продажной стоимости.

При товарообменных сделках на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса организация должна начислять НДС со стоимости полученных от контрагента товаров, если еще не отгрузила в его адрес товары. В такой ситуации у нее возникает налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

3.2 Учет выбытия товаров в торговой организации

Реализация товаров является объектом налогообложения - по налогу на прибыль, по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам).

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета. В конце месяца делается сторнировочная запись на сумму наценки по проданным товарам.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП = НОП х СН : 100,

где

НОП - налогооблагаемая прибыль;

СН - ставка налога на прибыль.

Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат.

Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных разниц по формуле:

DНП (НБ) = (ПДН - НОП) х СН : 100.

После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли. При этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения. [28, с.72]

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, налоговая база в ООО «Смик Рус» рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 на основе Приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год". Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Исчисляем ЕНВД для определённых видов деятельности в соответствии с Законом РФ от 16го июля 1998 года « О ЕНВД для определённых видов деятельности».

1.Площадь всего торгового помещения - 800 кв.м.

2.Вспомогательная площадь - 100 кв.м.

3.Численность работающих - 20 чел.

4.Территориальное нахождение магазина К=1.0

5.Коэффициент инфляции - 1.9

6.Ставка налога - 15.0 % (Вменённого дохода)

Определим торговую площадь.

800 - 100 = 700 кв.м.

Базовая доходность согласно закона из расчёта на год по торговой площади установлена в размере 3 тыс.руб. на 1 кв.м.

Рассчитаем сумму базового вменённого дохода по торговой площади.

3000 руб. / 12 мес = 250 руб. в месяц за 1кв.м.

250 руб.\кв.м. * 700 кв.м. * 1,0 * 1,9 * 1,081 = 332500 рублей в месяц (без вменённого дохода)

Рассчитываем сумму базового вменённого дохода по вспомогательной площади. Базовая доходность из расчёта на год по вспомогательной пло-щади установлена в размере 50% базовой доходности по торговой площади в год и равна 15000 рублей.

15000 руб. / 12 мес = 1250 руб. в мес. за 1 кв.м. вспомогательной площади.

125 руб. * 100 кв.м. * 1,0 * 1,081 *1,9 = 23750 руб. в месяц (без вменённого дохода)

Рассчитаем общую сумму вменённого дохода за 1 месяц.

332500 руб. + 23750 руб. = 356250 руб.

Рассчитаем общую сумму единого налога за квартал.

35625 руб. * 15% = 53437,5 руб. - сумма ЕНВД в месяц

53437,5 руб. * 3мес. = 160312,5 руб.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за I квартал 2010 года составляет 160312,5 руб., в том числе: в срок до 20 декабря 2009 года 53437,5 руб., в срок до 20 января 2010 года 53437,5 руб., в срок до 20 февраля 2010 года 53437,5 руб.

По ЕНВД для определённых видов деятельности штрафные санкции не предусмотрены и пени не исчисляются.

Помимо розничной торговли, ООО «Смик Рус» ведет оптовую торговлю дистрибутивными товарами марки «Смик».

При дистрибьютерской продаже фирменных товаров «Смик» другим магазинам розничной торговли ООО «Смик рус» учитывает товары по фактической себестоимости. Ставка налога на прибыль в 2009 году составляет 20% в соответствии со ст. 284 НК РФ.

Рассмотрим начисление НДС с реализованных товаров к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль с продаж в 2008 г. в ООО «Смик Рус».

Количество поступивших товаров первой партии - 280 единиц по цене 25,60 тыс.руб. за единицу (НДС 18%. Количество поступивших товаров второй партии - 270 единиц по цене 30,30 тыс.руб. за единицу. Реализовано покупателям 380 единиц по отпускной цене 41,20 тыс.руб., включая НДС 18%.

Рассчитывается выручка от продажи товаров

- выручка с учетом НДС 18%:

41,20 * 380 = 15656,00 тыс.руб.

- НДС с продаж:

15656,00 * 18 / 118 = 2388,20 тыс.руб.

- Выручка от продаж без учета НДС

15656,00 - 2388,20 = 13267,80 тыс.руб.

Рассчитываются складские цены на поступивший товар

по 1 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 25,60 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 1 партии

25,60 * 18 / 118 = 3,91 тыс.руб.

НДС с 1 партии товара

280 * 3,91 тыс.руб. = 1093,42 тыс.руб.

цена поступившего товара 1 партии без учета НДС

25,60 - 3,91 = 21,69 тыс.руб.

стоимость поступившего товара 1 партии без учета НДС

280 * 21,69 = 6074,58 тыс.руб.

по 2 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 30,30 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 2 партии

30,30 * 18 / 118 = 4,62 тыс.руб.

НДС со 2 партии товара

270 * 4,62 тыс.руб. = 1247,95 тыс.руб.

цена поступившего товара 2 партии без учета НДС

30,30 - 4,62 = 25,68 тыс.руб.

стоимость поступившего товара 2 партии без учета НДС

270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.

Далее рассчитывается себестоимость списанных товаров.

Всего продано 380 единиц, в том числе:

товары 2 партии (полностью) - 270 ед.

товары 1 партии

380 - 270 = 110 ед.

Себестоимость списанных товаров:

по 1 партии

110 * 21,69 = 2386,44 тыс.руб.

по 2 партии

270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.

Итого себестоимость списанных товаров

2386,44 + 6933,05 = 9319,49 тыс.руб.

Расчет налога на прибыль с продаж производится следующим образом.

Полученная прибыль от продаж

13267,80 - 9319,49 = 3948,31 тыс.руб.

Налог на прибыль 20%

3948,31 * 20% = 947,59 тыс.руб.

НДС к уплате в бюджет:

НДС с реализованного товара 1 партии

110 * 3,91 = 429,56 тыс.руб.

НДС с реализованного товара 2 партии

270 * 4,62 = 1247,95 тыс.руб.

Итого НДС к зачету по проданным товарам:

429,56 + 1247,95 = 1677,51 тыс.руб.

НДС к уплате в бюджет исчисляется, исходя из начисленного НДС с продажи товаров и НДС к зачету по приобретенным товарам:

2388,20 - 1677,51 = 710,69 тыс.руб.

Бухгалтерские проводки в учете

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6074,58 тыс. руб. - закуплены товары 1 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1093,42 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 1 партии.

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6933,05 тыс.руб. - закуплены товары 2 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1247,95 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 2 партии.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90 «Продажи» - 15656,00 тыс.руб. - выручка от продаж.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2388,20 тыс.руб. - начислен НДС с продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» - 9319,49 тыс.руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - 1677,51 тыс.руб. - зачтен НДС по проданному товару.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 947,59 тыс.руб. - начислен налог на прибыль по ставке 20%.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Расчеты по налогам проводятся с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

3.3 Учет издержек обращения в торговой организации

Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в различном признании доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль. Очень часто это отличие выражается лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Сравнивая порядок признания и группировки доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на прибыль можно разбить хозяйственные операции на следующие типы.

1. Идентичные операции

Хозяйственные операции, в которых признание и группировка доходов (расходов) в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Для этой группы хозяйственных операций нет необходимости вести налоговый учет, поскольку совместное применение норм статьи 54 и 313 НК РФ позволяет определять составляющие налоговой базы по таким операциям на основании данных бухгалтерского учета.

2. Зеркальные операции

Хозяйственные операции, в которых признание и (или) группировка доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете различны. Эти хозяйственные операции требуют отдельного отражения (группировки) в регистрах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

3. Сторно операции

Хозяйственные операции, которые признаются доходами (расходами) в бухгалтерском учете, но не признаются таковыми для целей налогообложения по налогу на прибыль. В данном случае необходимость отражения таких хозяйственных операций в налоговом учете отсутствует.

4. Налоговые операции

Хозяйственные операции или операции по учету объектов налогового учета, которые никак не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, то есть такие операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, не имеющий аналогов хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Организации, осуществляющие торговую деятельность (как розничную, так и оптовую), имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения).

Торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов:

1) в составе фактической себестоимости товаров;

2) в составе издержек обращения.

При этом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Делается это следующим образом (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Согласно ст. 320 НК РФ, в конце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организации за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Как видно, порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета.

Рассмотрим расчет для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составляет 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов. Механизм образования временных разниц указан в таблице 16.

Таблица 16 Механизм образования временных разниц

N п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)

1

2

3

4

5

1.

Представительские расходы

15 000

12 000

3 000 (постоянная разница)

2.

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

4 000

2 000

2 000 (вычитаемая временная разница)

3.

Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия

2 500

-

2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.