Бухгалтерский и налоговый учет движения товаров в торговой организации

Вывод: в 2007 году выявленные тенденции продолжаются. Баланс возрастает почти на треть - на 28,9%. Наблюдается продолжение роста оборотных активов на 37,3% на фоне некоторого снижения роста внеоборотных активов - на -3,1%. Снова идет резкое уменьшение собственного капитала и резервов - на -113,9% и на 34,4% увеличиваются краткосрочные обязательства. Можно сделать вывод, что предприятию приходится привлекать все больше и больше заемных средств.

Аналитический баланс за 2008 год приводится в таблице 3.

Таблица 3. Аналитический баланс ООО «Смик Рус» за 2008 год, тыс.руб.

Наименование статей	Велич.на начало года	Велич. на конец года	Структура	Изменения
			на нач. года	на конец года	в абсол. величинах	в структуре	в % к величине на начало года	в % к измен. итога баланс.
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2*100	9
Актив
Внеоборотные активы	3417	3471	15,7%	14,0%	54	-1,7%	1,6%	1,8%
Оборотные активы	18288	21288	84,3%	86,0%	3000	1,7%	16,4%	98,2%
Баланс	21705	24759	100%	100%	3054	0,0%	14,1%	100%
Пассив
Капитал и резервы	-87	-407	-0,4%	-1,6%	-320	-1,2%	367,8%	-10,5%
Долгосрочные обязательства	0	0			0
Краткосрочные обязательства	21792	25166	100,4%	101,6%	3374	1,2%	15,5%	110,5%
Баланс	21705	24759	100%	100%	3054	0%	14,1%	100%

Вывод: общий итог баланса увеличивается, правда, меньшими темпами - на 14,1%. Увеличиваются оборотные активы на 16,4%, незначительно увеличиваются внеоборотные активы - на 1,6%.

В увеличении валюты баланса доля оборотных активов составила 98,2%, доля внеоборотных активов - 1,8%. Капитал и резервы опять резко уменьшились - на 367,8%. Снова возрастают краткосрочные обязательства - на 15,5%.

Следовательно, увеличение имущества опять происходит за счет привлечения заемных средств. Предприятие практически не располагает собственными средствами, товар предоставляется на условиях последующей реализации. Рассмотрим динамику показателей прибылей и убытков ООО «Смик Рус» за исследованный период.

Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за исследуемый период приводится в таблице 4.

Таблица 4 Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 к 2006, %	2008 к 2006,%
1. Товарооборот в целом (выручка от продаж)	60058	79018	61816	131,6%	102,9%
2. Себестоимость продаж	59767	79046	61963	132,3%	103,7%
3. Прибыль от продаж	291	-28	-147	-9,6%	-50,5%

Товарооборот увеличился в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 31,6%, однако в 2008 г. снизился и составил всего лишь 2,9% к 2006 году. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. темп роста расходов составил 32,3%, в 2008 г. рост показателей затрат также выше, чем рост показателей выручки. Расходы на продажу снизились в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 28,6% (132,3% - 103,7%). В целом по предприятию за последний отчетный 2008 год наблюдается рост убытков, связанных со снижением продаж. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния ООО «Смик Рус». Рассмотрим динамику основных показателей за 2006-2008 годы. Изменение в исследуемом периоде общей стоимости имущества организации, равной итогу баланса, приводится на рис.3.

Рис.3. Динамика общей стоимости имущества ООО «Смик Рус»

Как можно видеть на рис.3, общая стоимость имущества проявляет тенденцию к росту. Стоимость имущества постоянно возрастает. По отношению к 1 января 2006 г. итог баланса на 1 января 2009 г. увеличился на 7917 тыс.руб., или на 47%. То есть, имущество предприятия увеличилось почти в полтора раза.

Динамика стоимости иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества предприятия, равная итогу раздела 1 актива баланса (строка 190), показана на рис.4.

Рис.4. Динамика иммобилизации средств во внеоборотных активах

На рис.4 можно видеть резкое изменение стоимости внеоборотных активов в 2007 году, затем некоторое увеличение внеоборотных активов в течение 2008 года. На 01 января 2009 г. стоимость иммобилизованных средств снизилась по сравнению с базисным годом - на 55 тыс.руб., или на 2%. В целом в 2006-2008 годах изменение внеоборотных активов несущественно.

Далее следует рассмотреть динамику оборотных средств ООО «Смик Рус» за 2005-2008 годы. Открытие новых торговых точек потребует увеличения оборотных средств, в первую очередь, товарных запасов.

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II актива баланса (строка 290), представлена на рис.5.

Рис.5. Динамика оборотных средств ООО «Смик Рус»

Как можно видеть по данным, представленным на рис.5, динамика оборотных средств подтверждает вывод об освоении новых торговых точек. Идет последовательное увеличение оборотных средств, причем, темпы прироста в 2006-2008 годах гораздо выше, чем у внеоборотных активов.

Можно сделать вывод, что в 2006 году была стадия освоения новых торговых точек, поэтому темп роста оборотных средств был ниже, чем темп роста внеоборотных активов.

В 2007-2008 годах, наоборот, внеоборотные активы менялись незначительно, а оборотные средства показывают высокие темпы роста, что, по всей видимости, связано с выходом на постоянный уровень товарооборота.

Товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

Оптовый товарооборот - продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть - разделяется на следующие виды:

- складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику для дальнейшей перепродажи;

- транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков минуя склады оптовой организации;

- внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации;

Розничный товарооборот - доведение товаров непосредственно до потребителей - разделяется на направления:

- продажа товаров населению за наличный расчет и по банковским картам;

- продажа товаров в кредит и с рассрочкой платежа;

- продажа товаров длительного пользования по образцам.

Товарные операции соответствуют указанным видам товародвижения.

Для подтверждения вывода о стратегии вложения средств в оборотные активы следует рассмотреть соотношение внеоборотных и оборотных активов в исследуемом периоде, представленное на рис.6.

Рис.6. Динамика изменения структуры активов ООО «Смик Рус»

Как видно из рис.6, динамика изменения активов предприятия подтверждает предположение об освоении нового торгового оборудования. Внеоборотные активы выходят на относительно постоянный уровень, а оборотные средства начинают неуклонно увеличиваться. Можно сделать вывод об увеличении торговых запасов в магазинах ООО «Смик Рус».

Увеличение удельного веса торговых запасов может свидетельствовать:

о наращивании торгового потенциала организации;

о стремлении за счет вложений в торговые запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой (происходит затоваривание).

1.3 Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Смик Рус»

Для организации учета в ООО «Смик Рус» применяется программа «1С: Предприятие 7.7.», которая является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. За счет своей универсальности «1С: Предприятие» используется для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов. Разнообразные и гибкие возможности «1С: Предприятие» позволяют использовать ее как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных объектов применения. Программа «1С: Предприятие» построена по принципу заполнения такого системно-хронологического регистра как Журнал хозяйственных операций и ориентирована на привычную для бухгалтера журнально-ордерную систему. Все расчеты ведутся автоматически, предоставляется возможность автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала как за один месяц или квартал, так и за любой интересующий период вообще.

Имеется также возможность автоматизации первичного учета вообще (приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.п.). Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования информации по всем счетам, автоматическое получение шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм финансовой и налоговой отчетности.

Для анализа учетной политики ООО «Смик Рус» необходимо рассмотреть общую организацию бухгалтерского учета, приведенную в таблице 5.

Таблица 5 Общая организация бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ООО «Смик Рус»
1 Состав бухгалтерии и структурная схема бухгалтерии	В составе бухгалтерии 9 человек: главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера, бухгалтеры учета розницы (3 чел), бухгалтеры учета дистрибьюции (2 чел), бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассир
2 Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 5 января 2009 г. № 1
3 Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
4 Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержден рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
5 Наличие утвержденного графика документооборота и осуществление контроля за его выполнением	Утвержден график документооборота в приказе об учетной политике предприятия, контроль за выполнением осуществляет главный бухгалтер
6 Форма бухгалтерского учета	Автоматизированная
7 Применение в учете и управлении компьютерных программ	Программа ведения бухгалтерского учета «1С:Предприятие» v.7.7
8 Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
9 Наличие форм первичных учетных документов отличных от типовых	Формы первичных учетных документов типовые, унифицированные
10 Наличие положения о порядке проведения инвентаризации и организация инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации

При этом при составлении первичных документов данные соответствующих им хозяйственных операций автоматически заносятся в базу данных, составляются необходимые проводки. Кроме того, программным продуктом «1:С Предприятие» предусмотрено автоматическое формирование форм налогового учета по различным видам расходов.

Наконец, указанной программой предлагается набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых не только в российской, но и международной практике.

Виды товарных операций приводятся на рисунке 1.

Рисунок 1 - Виды товарных операций [29]

Торговля - это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже товаров.

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Учетная политика организации закреплена приказом № 1 от 04 января 2009 года на текущий год и предусматривает следующую организацию учета товаров:

Товары в розничной торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/3 «Товары в розничной торговле».

Товары в оптовой торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/1 «Товары на складе» по складским (закупочным) ценам;

Разница между продажной и покупной стоимостью товаров (торговое наложение) в розничной торговле показывается в бухгалтерской отчетности отдельной строкой и расшифровывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44).

Организация производит оценку приобретенных товаров для розничной торговли по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Расходы на продажу по торговым операциям в ООО «Смик Рус» формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели: [12]

-контроль за сохранностью товаров;

-своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия материальной ответственности за товары;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен, соблюдение условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров: [22]

-единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

-возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

-организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или отделу по договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

-организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

-единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

-периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

-контроль за деятельностью материально ответственных лиц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7