реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций

Дебет 08 Кредит 60 - 1000000 руб. (1180000 - 180000) - отражены затраты на реконструкцию здания;

Дебет 19 Кредит 60 - 180000 руб. - учтен НДС по работам по реконструкции здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 1180000 руб. - перечислена оплата подрядчику;

Дебет 01-1 Кредит 08 - 1000000 руб. - приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в арендованное здание;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 180000 руб. - предъявлен к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды, Арендатор амортизирует производственные им затраты по реконструкции арендованного здания линейным способом в течение срока аренды, равного 10 годам:

Дебет 20 Кредит 02 - 8333.33 руб. ((1180000 - 180000) : 10 лет : 12 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации.

После расторжения договора аренды Арендатор делает в учете следующие проводки:

Кредит 001 - 1800000 руб. - списано с забалансового счета, возвращено Арендодателю здание;

Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 1000000 руб. - отражена стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-2 - 400000 руб. (8333.33 руб. • 12 мес. • 4 года) - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01-2 - 600000 руб. (1000000 - 400000) - списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 108000 руб. (600000 • 18 %) - начислен НДС.

Пример 3 : ООО «Арго» арендует офисное помещение у ЗАО «Веста». Сумма арендной платы за месяц составляет 354000 руб. (в том числе НДС - 54000 руб.). Срок аренды - с 1 января 2004 года по 31 декабря 2007 года.

Согласно условиям договора ООО «Арго» в счет арендной платы за первый год аренды производит капитальный ремонт арендуемого помещения.

Ремонт был закончен предприятием ООО «Арго» в апреле 2004 года, что подтверждается соответствующим актом, подписанным представителями ООО «Арго» и ЗАО «Веста».

В бухгалтерском учете ООО «Арго» (Арендатор) ежемесячно начисляется арендная плата в соответствии с условиями договора:

Дебет 20 Кредит 76 - 300000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - учтен НДС по арендной плате за текущий месяц.

Затраты по проведению капитального ремонта собираются ООО «Арго» на счете 20 «Основное производство».

В апреле 2004 года после подписания сторонами акта приемки выполненных работ в учете ООО «Арго» были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 4248000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ, равная сумме годовой арендной платы (354000 руб. • 12 мес.);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 648000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 3600000 руб. - списана себестоимость выполненных ремонтных работ.

Задолженность арендодателя по оплате ремонтных работ погашается в счет уже начисленной арендной платы за январь - апрель 2004 года:

Дебет 62 Кредит 76 - 1416000 руб. - стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за январь - апрель 2004 года.

В дальнейшем ежемесячно до конца 2004 года в бухгалтерском учете ООО «Арго» одновременно делаются проводки по начислению арендной платы и зачету взаимных задолженностей:

Дебет 20 Кредит 76 - 300000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - учтен НДС по арендной плате за текущий месяц;

Дебет 62 Кредит 76 - 354000 руб. - зачтена в счет арендной платы за текущий месяц стоимость произведенного ремонта.

Пример 4 : «Оформление счета - фактуры»

Плательщики НДС обязаны составлять счета - фактуры. Счет - фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с НК РФ в счете - фактуре указываются следующие сведения:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

4) наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения;

5) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

6) цена за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

7) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

8) сумма акциза по подакцизным товарам;

9) налоговая ставка;

10) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

11) страна происхождения товара;

12) номер грузовой таможенной декларации.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Порядок оформления счетов - фактур прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3).

Пример 5 : Предприятие ООО «Аква» передало в аренду предприятию ООО «Бэта» нежилое помещение сроком на 6 месяцев с 1 января по 31 июня 2005 года.

Арендная плата установлена в договоре в виде ежемесячных платежей в размере 118000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 18000 руб. Арендатор (предприятие ООО «Бэта») перечисляет арендную плату ежемесячно первого числа следующего месяца. Для ООО «Аква» предоставление имущества в аренду является предметом деятельности.

Вариант 1. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налог на добавленную стоимость «по оплате».

В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.

Январь 2006 года:

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за январь;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет, «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - отражена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной платы за январь.

Февраль - июнь 2006 года (ежемесячно):

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по поступившей арендной плате за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - отражена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной платы за текущий месяц.

Июль 2006 года:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по поступившей арендной плате за июнь.

Вариант 2. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налога на добавленную стоимость «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.

Январь 2006 года:

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за январь;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за январь.

Февраль - июнь 2006 года (ежемесячно):

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за предыдущий месяц;

Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за текущий месяц.

Июль 2006 года:

Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за июнь.

Пример 6 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение. Сумма арендной платы составляет 118000 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость - 18000 руб. В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется Арендатором ежемесячно в срок не позднее десятого числа текущего месяца.

Арендная плата за апрель 2007 года была перечислена Арендодателю 5 апреля 2007 года. Счет - фактура на сумму арендной платы за апрель был получен от Арендодателя 30 апреля 2007 года.

В рассматриваемой ситуации предприятие (Арендатор) предъявляет сумму налога на добавленную стоимость в размере 18000 руб. к вычету в апреле 2007 года. Счет - фактура, полученный от Арендодателя, регистрируется в книге покупок Арендатора в апреле.

В бухгалтерском учете Арендатора в апреле 2007 года производится следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. - перечислена Арендодателю арендная плата за апрель;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 100000 руб. - включена в состав расходов по обычным видам деятельности (списана на себестоимость) арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 18000 руб. - предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель.

Пример 7 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение под производственную деятельность (кафе). Арендатор приобрел и установил на фасаде кафе систему внешнего освещения. Работы были выполнены сторонней организацией - подрядчиком. Стоимость работ составила 177000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 27000 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость в размере 27000 руб., уплаченная Арендатором при осуществлении капитальных вложений в арендованное имущество, принимается у него к вычету в месяце начала начисления амортизации и после принятия осуществленных капитальных вложений к учету в составе основных средств.

В учете арендатора сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 177000 руб. - оплачен счет подрядчика;

Дебет 08 Кредит 60 - 150000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость выполненных работ (без учета налога на добавленную стоимость);

Дебет 19 Кредит 60 - 27000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость по выполненным работам;

Дебет 01 Кредит 08 - 150000 руб. - приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в арендованные основные средства;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 27000 руб. - предъявлена к вычету сумма «входного» налога на добавленную стоимость.

Пример 8 : ЗАО «Восток» арендует у местной администрации города офисное помещение. Арендная плата составляет 23600 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость - 3600 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» операции, связанные с арендой муниципального помещения, отражаются следующим образом:

Дебет 26 Кредит 76 - 20000 руб. - начислена арендная плата за муниципальное помещение без налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 76 - 3600 руб. - учтен налог на добавленную стоимость с суммы арендной платы муниципального помещения;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» - 3600 руб. - отражена задолженность по налогу на добавленную стоимость, исчисленному с суммы арендной платы за муниципальное помещение;

Дебет 76 Кредит 51 - 23600 руб. - перечислена арендодателю арендная плата;

Дебет 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 51 - 3600 руб. - уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость с арендной платы за муниципальное помещение;

Дебет 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 19 - 3600 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость с арендной платы.

Оформление регистров

Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав. Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получение прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) (Приложение 4).

Регистр учета расходов по оплате труда - заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится (Приложение 5).

Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, и включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов. Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов (Приложение 6).

Заключение

В результате заключения договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В гражданском праве наряду с обязательствами по учреждению имущества существуют обязательства по передаче имущества во временное пользование. Они юридически оформляют особую самостоятельную группу отношений товарообмена, в рамках которых хозяйственные или другие потребности их участников удовлетворяются за счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. В этих случаях одни лица разрешают другим на известных условиях хозяйственную или иную эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право собственности на него.

Договор аренды имеет широкое применение в различных областях хозяйственной и культурной жизни страны. Он включает обширный круг экономических отношений - от аренды крупных производственных комплексов до бытового проката.

Договор аренды - двусторонне обязывающий, консенсуальный, возмездный. Его сторонами являются арендодатель и арендатор. В связи с этим следует отметить, что арендованное имущество учитывается на балансе каждого участника договора. Арендная плата, по договору аренды, может быть установлена в виде определенных платежей, таких как предоставление каких - либо работ, услуг, имущества. Участники договора могут предусмотреть, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Прекращением договора является истечение срока аренды. Расторжение договора аренды возможно при отсутствии взаимного согласия сторон и при досрочном расторжение договора, арендатора и арендодателя.

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением из общего правила являются аренда предприятия и финансовая аренда.

Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).

Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора - в зависимости от условий договора.

Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих периодов. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается в учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если же предоставление имущества в аренду не явля6ется предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила купли - продажи. Поэтому если в самом договоре аренды (или дополнительном к нему соглашении) не установлен особый момент перехода права собственности на объект аренды от арендодателя к арендатору, то момент перехода права собственности следует считать дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счете 90 «Продажи» на дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В договоре аренды может быть предусмотрено, что право собственности на объект аренды переходит к арендатору только после внесения выкупной стоимости арендованного имущества. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счетах реализации только после полного внесения арендатором всей выкупной стоимости.

Выкуп сданного в аренду имущества государственных и муниципальных предприятий является одним из способов приватизации. Поэтому порядок выкупа и выкупной цены таких объектов аренды устанавливают в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими приватизацию.

Однако вести налоговый учет по операциям аренды сторонам договора нужно по мере необходимости, обусловленной обязанностью уплачивать определенные налоговые платежи арендодателем, либо арендатором. К примеру, обязанность плательщика налога на добавленную стоимость ложится на арендодателя, тогда как арендатор уплачивает суммы платежей налога на добавленную стоимость лишь в виде части коммунальных платежей, указанных в счете - фактуре, если, конечно же, он компенсирует арендодателю расходы на коммунальные услуги.

У арендатора, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость) в соответствии со статьей 145 НК РФ, сумма «входного» налога на добавленную стоимость, уплачиваемая им по затратам, связанным с осуществлением капитальных вложений в арендованное имущество, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости произведенных затрат.

Также, необходимо отметить порядок сдачи имущества в аренду отдельными категориями налогоплательщиков, который имеет ряд отличий от условий заключения аренды обычными организациями. При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом в случае, если арендодателем является орган государственной власти или орган местного самоуправления. Руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговый агент должен удержать налог на добавленную стоимость из доходов арендодателя и перечислить его в бюджет. Обычно бухгалтеры уплачивают начисленный налог в бюджет одновременно с арендной платой. В то же время зачесть его можно только после оплаты, то есть можно принять его к вычету только в ноябре. В этой связи представляется более целесообразным заплатить налог в последних числах налогового периода, чтобы в этом же периоде его зачесть.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.