Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения

ОАО НАК «Азот» имеет самые широкие связи с поставщиками и покупателями в Российской Федерации и за рубежом.

Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам.

Проводя анализ затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:

Методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;

Соблюдение установленного учетной политикой порядка списания материалов и прочих материально-производственных запасов;

Соблюдение принципа временной определенности (включение затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся);

Состав прямых и косвенных затрат, относимых на себестоимость продукции;

Правильность распределения косвенных затрат;

Правильность принятия затрат в качестве расходов для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль;

Правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2.2. Продукция ОАО НАК «Азот» как объект калькуляции

Учетная политика предприятия как основа учета расходов и формирования себестоимости продукции.

Основные принципы учета на ОАО НАК «Азот» установлены учетной политикой предприятия на 2002 г. Основными элементами учетной политики в части учета расходов являются:

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока их полезного использования, устанавливаемого при принятии объектов к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и списываются в расход в момент передачи в эксплуатацию.

Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.

Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением косвенных затрат в стоимость продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции.

Прямые затраты учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты по обычным видам деятельности учитываются с применением счетов 20-29 Плана счетов бухучета.

Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции.

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода равномерно.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начислений.

Объекты калькуляции -- отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные показатели в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» включает:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,

выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В ОАО НАК «Азот» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно в цехах ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Поскольку в ОАО НАК «Азот» объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции (по профилю рабочих цехов), то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Учитывая относительную стабильность технологических процессов в ОАО НАК «Азот», нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Вместо нормативных калькуляций используются плановые.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность оперативного контроля за расходами.

Сумма экономии как отклонения от норм бухгалтерия ОАО НАК «Азот» выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, распределения начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования: инвентарным методом.

В ОАО НАК «Азот» сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. В ОАО НАК «Азот» используется метод документирования.

Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:

а) отклонения отпуска сырья от норм и нормативов;

б) условий при отпуске сырья сверх лимита;

в) случаи замены одних видов сырья другими.

Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

В ОАО НАК «Азот» по статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части:

заработная плата по нормам;

отклонения от норм.

Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -- листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам и сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, к ним относят:

взносы арендной платы за последующие периоды,

расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности.

В ОАО НАК «Азот» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы на освоение производства новой продукции.

Основными особенностями учета расходов такого рода являются несоответствие времени выполнения работ и времени выпуска продукции. Поэтому такие расходы учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. Смета составляется исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения в ОАО НАК «Азот» создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей:

резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;

резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

резервы на ремонт основных средств;

резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят:

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования -- условно-переменные расходы (расходы, зависящие от объема производства продукции);

общепроизводственные и общехозяйственные расходы -- условно-постоянные расходы (расходы, не зависящие от объема производства продукции).

Для этих расходов в ОАО НАК «Азот» установлена единая методика контроля затрат:

по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

- фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Амортизация оборудования и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования»;

«Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

«Внутризаводское перемещение грузов»;

«Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.

В ОАО НАК «Азот» используется распределение косвенных расходов пропорционально нормативным (плановым) затратам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по следующей типовой номенклатуре статей:

«Содержание аппарата управления цеха»;

«Содержание прочего цехового персонала»;

«Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

«Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;

«Текущий ремонт зданий и сооружений»;

«Испытания, исследования, рационализация и изобретательство»;

«Охрана труда»;

«Прочие расходы»;

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

«Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;

«Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

При исчислении себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

2.3. Сводный учет затрат на производство в ОАО НАК «Азот»

В ОАО НАК «Азот» используют журнально-ордерную форму учета и сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 -- по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров №10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Аналитический учет затрат по счету 20 “Основное производство” ведут:

по статьям калькуляции;

по объектам затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и

по подразделениям предприятия (цех, участок, бригада)

Аналитический учет затрат ведут как на компьютере в базе данных, так и в карточках и пустографках.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты на отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом:

к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц,

вычитают:

себестоимость окончательного брака,

суммы недостач,

суммы остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых в ОАО НАК «Азот» ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.

Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Кроме того используется методика группировки и списания затрат на производство, предусматривающая разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно разделить на прямые условно переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП). Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание). Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих -- на счете 44. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90/2.

Таким образом по этой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по полной производственной себестоимости.

Глава 3. Пути совершенствования учета затрат на производство и реализацию в ОАО НАК «Азот»

3.1. Выявленные недостатки учета затрат и себестоимости продукции

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Я рассмотрю каждую ситуацию отдельно и далее в работе сформулирую собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в ОАО НАК «Азот».

Неполный состав затрат, включаемых в себестоимость.

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в ОАО НАК «Азот». Из прибыли возмещаются затраты на добровольное страхование имущества (в течение четырех лет). Согласно Главе 25 НК РФ данные расходы можно отнести к расходам на производство и реализацию. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие расходы».

Недостатки применяемой в ОАО НАК «Азот» методики учета затрат в основном сводятся к следующему:

показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» имеет следующие недостатки. К ним относятся:

запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;

дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;

3.2. Рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на производство и точности исчисления себестоимости продукции

Как было видно из анализа действующей практики в ОАО НАК «Азот», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулирование полной фактической себестоимости.

Целесообразно применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики, который предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90/2, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества метода «директ-костинг» к учету затрат заключаются в следующем:

с одной стороны - снижение трудоемкости учета, его упрощение,

с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций при нормативном методе учета: не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость.

Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

На мой взгляд, в ОАО НАК «Азот» просто необходимо (хотя и сложно) ввести полностью автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы процесс бухгалтерского учета.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - «1С», «БЭСТ», «Парус», «Инфин», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторс», «Микробалт» и многих других.

Работая с одной из указанных программ, ОАО НАК «Азот» будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Таким образом, на мой взгляд, существуют следующие пути совершенствования технологии учета затрат на ОАО НАК «Азот»:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6