реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующих субъектов

Рассматривая баланс утвержденной МСФО здесь баланс рассматривается по вертикали. Я думаю что между баланса утвержденного КР и между балансом утвержденного МСФО больших разниц не существует. Разница в том что баланс утвержденного правительством КР состоит из двух разделов. А рекомендованной МСФО рассматривается по вертикали.

§ 4. Порядок составления баланса в ОАО ТНК «Дастан»

Составление бухгалтерского баланса для хозяйствующих субъектов заключается в раскрытии средств субъекта и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

На территории Кыргызской Республики бухгалтерский баланс является основным финансовым отчетом субъекта, который дает экономическую информацию о ресурсах субъекта (актива), об обязательствах и капиталах (пассивы).

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Данные бухгалтерского баланса широко используются внешними пользователями. Отсюда высокая степень аналитических статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли субъекта. Поэтому не форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, знать методику составления бухгалтерского баланса.

Методика составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса.

Для составления отчетности в организации ОАО ТНК «Дастан» должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Для этого необходимо проведение целого ряда мероприятий, а именно:

1. на хозяйствующих субъектах объявляется инвентаризация;

2. выравниваются остатки на всех счетах бухгалтерского учета;

3. проводится аудиторская проверка при необходимости;

рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

6. реформируется баланс;

7.готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности, и утверждается годовой отчет,

8.заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

9.пишется пояснительная записка к балансу;

готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

12.годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Основой для составления баланса являются ученые записи, подтвержденные сопроводительными документами.

В ОАО ТНК «Дастан» при ведении журнально-ордерных форм учета бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредит у каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат о снованием для составления баланса.

При ведении автоматизированной формы учета баланс составляется автоматически.

Сведения об имущественных обязательствах субъекта должны отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетной политике субъекта.

При формировании учетной политики субъекта по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с МСФО субъекты разрабатывают собственную учетную политику, исходя из условий своей деятельности. Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, согласно учетной политике включает (но не ограничивается этим) следующее:

основные средства;

нематериальные активы; - инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие дебиторские задолженности

денежные средства и их эквиваленты

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства;

резервы;

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

доля меньшинства;

выпущенный капитал и фонды.

Руководство субъекта должно выбирать к применять учетную политику субъекта таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям. При отсутствии конкретного Международного стандарта и интерпретации руководство использует свои собственные суждения для разработки учетной политики субъекта. Отчетность, сформированная в соответствии с такой учетной политикой, должна содержать, тем не менее, полезную информацию для пользователей, то есть быть уместной и надежной как и отчетность, составленная на основании принятых стандартов.

Формат учетной политики может быть представлен несколькими разделами, а именно:

1. Раздел учетной политики, который вносятся изменения в исключительных случаях, включает:

- выбор между основными и допустимыми подходами в соответствии с применимыми стандартами финансовой отчетности;

- методы и способы ведения бухгалтерского субъекта

2. Раздел учетной политики на который может быть пересмотрен в связи с изменением определенных обстоятельств, включает:

- конкретные процедуры бухгалтерского учета;

- учетные оценки;

- рабочий план счетов;

- документооборот (организация системы внутреннего контроля).

Правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы в Законе КР "О бухгалтерском учете".

В соответствии с этими законами при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всего имущества, ресурсов, готовой продукции и расчетов;

-полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов;

запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете должна осуществляться только на основании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерской отчетности в организации ОАО ТНК «Дастан» отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

В ОАО ТНК «Дастан» каждая составляющая часть бухгалтерского баланса должна содержать следующие данные: наименование отчета; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; ИНН; контрольная сумма; адрес и ФИО, номер телефона главного бухгалтера.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском или государственном языке и в валюте Кыргызской Республики.

В ОАО ТНК «Дастан» бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) субъекта. В субъекте, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет

§ 5. Оценка статьей ОАО ТНК «Дастан»

При оценке статей баланса необходимо обеспечить соблюдение принципов и требований, предусмотренных «Учетной политикой». Взаимные зачеты между статьями баланса не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны сворачиваться без дополнительных указаний. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке.

Статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Характеристика статей актива, методика их составления в организации ОАО ТНК «Дастан» Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (для активов торговых и посреднических организаций). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется (Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается.

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

Износ на ОС начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п. В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например, ведомость и журнал-ордер, или аналогичные по смыслу регистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто - оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

В хозяйственной жизни предприятия может сложиться ситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов Кыргызской Республики и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги. Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке.

Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтверждения прав организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты на их приобретение отражается в статье «Незавершенное строительство» (Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия).

В нашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера, следовательно, по всем статьям подраздела необходимо поставить прочерк.

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую суммувнеоборотных активов предприятия. Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала

Заключение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс предприятия - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.) и поэтому очень важно, чтобы изложенная в ней информация была полной и достоверной. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Кыргызстане претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Суть таких искажений может быть, например, связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности предприятия и представления пользователю отчетности возможности принимать свои решения на основе сопоставления информации за различные годы бухгалтерские балансы рекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Такая форма предоставления отчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чем за один. В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика не только за два, но и за три, пять и десять лет, что позволяет оценить потенциальные финансовые возможности предприятия на предстоящие периоды. Для этого бухгалтерский баланс сопровождается отдельными таблицами. Такая информация должна содержать сведения, необходимые для оценки текущего финансового положения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, а также оценки изменений в этих статьях за определенный период.

Список использованной литературы

Закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Принят ЖК КР, 2 апреля 2002 г.

Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек, 2000 г.

Инструкция о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности за 2002 год. Постановление Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности аудиту от 31 декабря 2002 г., №36.

Методические рекомендации по переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. Госкомиссия при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту.- Бишкек, 2006 г.

Положение «О документообороте в бухгалтерском учете». Госкомиссия при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту.- Бишкек, 2006 г.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 1998.

Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ . - М.: «ДИС», 1997.

Бухгалтерский учет: Учебник/ П. С. Безруких , В.Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет ,1996.

Волков Г.Н. Упрощенная форма бухгалтерского учета: Методические рекомендации. - М.: МП «НИК», 1991.

Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2-х частях. - М.: Издательство «ПРИОР»,1999.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.

Страницы: 1, 2, 3, 4


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.