Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующих субъектов

Оценка товарно-материальных запасов при отпуске в производство может производиться по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки (поступления), те. ресурсы, поступающие первыми в производство (в торговле продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

1700"Запасы вспомогательных материалов" (счета 1710,1730,1740, 1795) включает:

топливо;

запасные части;

строительные материалы;

прочие материалы;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Запасы вспомогательных материалов отражаются по фактической себестоимости приобретения и изготовления.

1800"Авансы выданные" (счета 1810,1820,1830,1890).

включает расходы, оплаченные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, то есть это предварительно оплаченные товары, услуги и другие авансовые платежи:

запасы (ТМЗ), оплаченные авансом;

услуги, оплаченные авансом;

аренда, оплаченная авансом,

прочие виды авансированных платежей.

Учитываются авансы, выданные в счет будущей по: ставки товарно-материальных запасов, работ и услуг, которые будут осуществлены в период, следующий за отчетным годом, но не более чем в течение одного года.

1900"Задолженность учредителей (участников) по вкладам в Уставный капитал" предназначена для обобщения информации о расчетах субъекта с участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал. По этой статье отражаются задолженности учредителей, возникшая при создании юридического лица; задолженности лиц, подписавшихся га акции второй и последующей эмиссии и задолженности покупателей, возникающие при продаже субъектам выкупленных собственных акций. В соответствии с действующим законодательством учредительный Договор, подписанный учредителями при создании юридического лица, создает обязательства для лиц, его подписавших. В течение года учредители с даты государственной регистрации должны завершить расчеты с юридическим лицом по вкладам в уставный капитал.

Второй раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные активы или внеоборотные активы.

Долгосрочные активы - активы, имеющиеся у субъекта для использования в производстве, сдачи в аренду, для административных целей; предполагаются к использованию на протяжении более одного года.

2100"Основные средства"(счета 2110-2190).

- активы длительного пользования, имеющие натуральную физическую форму и находящиеся у предприятия наконец отчетного периода:

-земля;

незавершенное строительство;

здания, сооружения;

оборудование;

конторское оборудование;

мебель и принадлежности;

транспортные средства;

благоустройство арендованной собственности;

благоустройство земельных участков.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые субъектам за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые субъектам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие налоговые платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посредническому субъекту, через которого приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2200"Биологические активы"(счета 2210-2290) включает

животные (потребляемые биологические активы);

животные (плодоносящие биологические активы);

растения (потребляемые биологические активы);

плодоносящие растения;

биологические активы, учитываемые по фактическим затратам;

- другие биологические активы.

Предназначена для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту на правах собственности или арендованных на условиях финансовой аренды активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, биологических активов (животное или растение).

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов, включая рыбоводство.

По основным характеристикам (например, по возрасту качеству) животные и растения объединяются в группу биологических активов с разграничением потребляемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов.

2300"Инвестиции в недвижимость" -недвижимость, которая находится в распоряжении субъекта не для производства или поставки товаров (оказание услуг), а с целью получения арендных платежей или доходов от прироста ее стоимости:

земля;

здания и сооружения;

реконструкция объектов инвестиций в недвижимость.

2400"Отсроченные налоговые требования"

Предназначена для формирования информации об отсроченных налоговых активах в соответствии с МСФО 12 "Налог на прибыль".

2500"Денежные средства, ограниченные к использованию"- денежные средства на расчетных счетах в национальной и иностранной валюте, открытых в Кыргызской Республике и за рубежом, ограниченных в использовании более, чем на 12 месяцев после отчетной даты.

2700"Долгосрочная дебиторская задолженность" (счета 2710- 2790) задолженность сроком погашения более одного года:

векселя, полученные от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на сумму сомнительных долгов;

долгосрочная дебиторская задолженность;

долгосрочные отсроченные расходы;

-прочая долгосрочная дебиторская задолженность

2800"Долгосрочные инвестиции" (счета 2810 - 2890) - финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы предприятий, предназначенные для владения более, чем на один год:

- долговые ценные бумаги;

кредиты, займы выданные;

инвестиции в дочерние компании;

инвестиции в совместную деятельность;

инвестиции в ассоциированные компании;

прочие долгосрочные инвестиции.

2900"Нематериальные активы" - это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника, и приносящие доход. Эти активы учитываются по цене приобретения, которая в течение ожидаемого периода использования амортизируется. Нематериальные активы могут включать следующее:

- франшиза, гудвилл, патенты, торговые марки, авторские права, программы обеспечения, лицензионные соглашения;

- ноу-хау;

прочие нематериальные активы;

незавершенные разработки.

Балансовая стоимость нематериальных активов отражает остаток на счетах нематериальных активов за минусом начисленной амортизации по нематериальным активам.

Пассивы бухгалтерского баланса

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы субъекта, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность субъекта и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании его имущественной массы.

Обязательства возникают из прошлых событий, расчет по которым в будущем должен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающих в себе экономические выгоды. Для принятия финансовых решений необходимо выделить следующие группы статей пассива:

краткосрочные обязательства;

долгосрочные обязательства;

собственный капитал.

Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

3100"Счета к оплате"(счета 3110,3190). - счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постоянной деятельности субъекта при приобретении товаров, сырья, материалов, а также услуг, необходимых в процессе производства и реализации субъектом продукции, товаров, услуг. Вся другая кредиторская задолженность указывается отдельно.

3200"Авансы полученные (счета 3210,3220) авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательство возникает, когда предприятие получает авансы и депозиты от клиентов для обеспечения гарантий оплаты Обязательств, которые могут возникнуть в будущем, или как гарантии выполнения контракта или оказания услуг.

3300"Краткосрочные долговые обязательства» (счета 3310,3320,3330,3390) включает:

суммы банковских займов и кредитов;

прочие кредиты и займы;

текущая часть долгосрочных долговых обязательств. Если часть долгосрочной задолженности подлежит выплате в следующем учетном периоде, то соответствующая сумма учитывается в балансовом отчете в качестве текущего обязательства по счету "Текущая часть долгосрочных обязательств»,

краткосрочные векселя к оплате. Краткосрочньм векселем может быть торговый вексель к оплате, который возникает вследствие тех же операций, что и счета к оплате, или неторговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, или текущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена в отчетном периоде;

- прочие краткосрочные долговые обязательства.

3400"Налоги к оплате" (счета3410-3490) - обойка информация о суммах задолженности бюджету по налогам, уплачиваемым субъектом, и налогам с персонала этого предприятия (налог на прибыль, подоходный налог, взимаемый с заработной платы; НДС к оплате; акты к оплате; прочие налоги к оплате). Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики.

3500"Краткосрочные начисленные обязательства" (счета 3510-3590) - это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как:

начисленные обязательства по оплате товаров и услуг;

начисленная заработная плата;

начисленные взносы на социальное страхование;

дивиденды к выплате;

начисленные проценты по долговым обязательствам;

прочие начисленные расходы.

Начисленные обязательства возникают в результате корректирующих записей, внесенных в конце отчетного периода.

3600"Прочие краткосрочные обязательства» включает:

- суммы краткосрочной кредиторской задолженности по операциям некоммерческого характера;

- суммы удержания из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или по постановлению судебных органов и др.;

суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

задолженность работникам предприятия по возврату перерасхода по авансовым отчетам.

3700"Резервы" - начисленные обязательства, неопределенные по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к оттоку ресурсов. Например, резерв на гарантийный ремонт, резерв на оплату судебных исков и т.п.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего 1 год.

Долгосрочные обязательства в балансе могут классифицироваться:

1. Долгосрочные обязательства.

2. Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства.

4100"Долгосрочные обязательства" (счета 4110-4190)включает:

облигации к оплате;

банковские кредиты, займы;

прочие кредиты, займы;

векселя к оплате;

обязательства по финансовой аренде;

прочие долгосрочные обязательства субъекта

По данной статье обобщается информация об обязательствах со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты.

4200"Отсроченные доходы" - доходы, признания которых откладывается на период, превышающий 12месяцев.

Данная статья складывается из остатков на балансовом счете 4200 "Отсроченные доходы"

4300"Отсроченные налоговые обязательства" включает:

отсроченные обязательства по налогу на прибыль, образующуюся из-за расхождений между величинами балансовой и налогооблагаемой прибыли;

отсроченные дисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям (разница между продажной и номинальной стоимостью выпущенных долгосрочных облигаций). Часть отсроченных дисконтов (скидок) или премий (надбавок) по долгосрочным облигациям, подлежащая списанию в течение года, переводится в текущие обязательства и учитывается в разделе "Краткосрочные обязательства".

Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обязательств. В балансе капитал разбивается на подклассы, чтобы предоставить пользователям информацию, необходимую для анализа способности субъекта распределять или использовать капитал (уставный капитал и нераспределенная прибыль). Классификация раздела "Капитал" может также отражать тот факт, что собственники предприятия имеют разные права в отношении получения дивидендов (разделение на простые и привилегированные акции).

5100"Уставный капитал" отражается в бухгалтерском балансе в размере вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. По видам акций уставный капитал подразделяется:

- простые акции - акции, права которых на долю в капитале удовлетворяются после привилегированных акций, но дающих право голоса и возможность контроля за деятельностью субъекта;

привилегированные акции - акции, имеющие преимущества перед простыми акциями при получении дивидендов, распределении средств ликвидируемого субъекта, но не дающие права голоса;

выкупленные собственные акции (изъятие капитала) - выкуп эмитентом собственных акций приводит к уменьшению активов и акционерного капитала. "Выкупленные собственные акции" являются контрпассивными к счету "Уставный капитал", показывают сокращение акционерного капитала данного акционерного общества и отражают в балансе как вычитаемое из общего итога по уставному капиталу.

- 5110 Простые акции;

5120 Привилегированные акции;

- 5191 Выкупленные собственные акции;

5130 Прочий уставный капитал.

5200"Прочий капитал" - дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных и простых акций.

Данная статья складывается из остатков на балансовых счетах группы 5200 "Прочий капитал":

5210 "Дополнительный оплаченный капитал";

5220 "Корректировки по переоценке активов";

5230 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным компаниям";

5240 "Капитал, авансированный собственниками".

5300"Нераспределенная прибыль" - сумма чистой прибыли за время существования предприятия, за вычетом убытков, выплат по дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу субъекта. Субъект должен отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода с накопительным итогом с начала года. После распределения прибыли по окончании года решением собрания собственников организации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкам баланса приводятся с минусом.

5400"Резервный капитал" - резервы, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или в соответствии с учредительными документами.

Сравнивая схему баланса утвержденного правительством КР со схемой рекомендованной МСФО я пришла такому выводу что утвержденный баланс правительством КР состоит из схемы разделенной на актив и пассив.Состоит оно из 5 разделов. 1,2 актив, 3,4,5 пассив.

Схема бухгалтерского баланса утвержденного правительством Кыргызской Республики

Актив	Пассив
1 Денежные средства	Краткосрочные обязательства
2Счета к получению	1Счета к оплате
3Дебеторская задолженность по прочим операциям	2Авансы полученные
4Товарно-материальные запасы	3Краткосрочные долговые обязательства
5Запасы вспомогательных материалов	4Налоги к оплате
6Авны выданные	5 Краткосрочные начисленные обязательства
7Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	6Прочие краткосрочные обязательства
8Основные средства	Долгосрочные обязательства
9Биологические активы	7Долглсрочные обязательства
10 Инвестиции в недвижимость	8 Отсроченные доходы
11Долглсрочная дебиторская задолженность	9 Отсроченные налоговые обязательства
12Долгосрочные инвестиции	Собственный капитал
13Нематериальные активы	10Уставный капитал
	11Прочий капитал

Схема баланса рекомендованной МСФО

Наименование	Начало отчет. периода	Конец отчетного периода
Активы
Долгосрочные активы
Недвижимость,зданияиоборудование
Накопленнпя амортизация
Баланс.стоимостьнедвижимости,здании и оборудования
Нематериальные активы
Инвестиции предназначенные для продажи
Долгосрочная дебиторская задолженность
Отсроченные налоговые активы
Прочие финансовые активы
Итого долгосрочные активы
Оборотные активы
Запасы
Задолженность покупателей и закзчиков и прочая дебиторская задолженность
Расходы оплаченные авансом
Прочие краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты
Итого оборотные активы
Итого активы
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Дополнительно оплаченная часть акционерного капиала
Итого собственный капитал
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
Отложенные налоговые обязательства
Долгосрочные оценочные обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность
Краткосрочные кредиты и займы
Авансы полученные
Задолженность по платежам в бюджет
Текущая часть долгосрочных займов
Краткосрочные оценочные обязательства и резервы
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочные обязательства
Итого обязательств
Итого собственный капитал и обязательства

Страницы: 1, 2, 3, 4