Бухгалтерский анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия, составление отчетности
В случаях установления в текущем отчётном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта в прошлом году исправления в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность за прошлый отчётный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчётности) не вносятся.
В указаниях приведена одна из особенностей формирования отдельных показателей в бухгалтерской отчётности некоммерческой организации.
В соответствии с ГК РФ некоммерческая организация не имеет понятия капитала и, следовательно, при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) в разд. III «капитал и резервы» должны отсутствовать группы статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
В то же время важное место занимает смета доходов и расходов, движение средств по которой в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению отражается на счёте 86 «Целевое финансирование».
Для коммерческих организаций, как известно, остатки средств по счёту 86 в Бухгалтерском балансе отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Это связано с тем, что если коммерческая организация получает средства безвозмездно (из бюджета, от других организаций и лиц), то в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные активы формируют финансовый результат организации. при этом порядок формирования финансового результата аналогичен порядку, изложенному ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи».
Важным вопросом при формировании Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках является сопоставление показателей «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и «Чистая прибыль». В Отчёте чистая прибыль показывается как бы в валовом значении, а в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» показывается с учётом рассмотрения общим собранием (собранием участников и т.п.) итогов деятельности организации за отчётный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим равенства значений по этим статьям быть не может.
1.3 ПОНЯТИЕ, СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ ИТРЕБОВАНИЯ К НЕЙ
Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результатов хозяйственной деятельности организаций за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы.
Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды.
Состав бухгалтерской финансовой отчётности определён Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» и Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации».
Отчётность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.
По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную
Бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учёта.
Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.
По периодичности составления различают квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность.
Квартальная отчётность состоит из двух форм:
- бухгалтерского баланса (ф. № 1),
- отчёта о прибылях и убытках (ф. № 2).
Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчётности пояснительную записку, отчёт о движении денежных средств и другие отчётные формы.
Годовая бухгалтерская отчётность включает:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1),
- отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2),
- отчёт о движении капитала (ф. № 3),
- отчёт о движении денежных средств (ф. № 4),
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
- пояснительную записку,
Приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н предусматривает также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчётности.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчётности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчётности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчётности в объёме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчёта о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчётности формы № 3 и № 5 и пояснительную записку. Субъёкты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчётности формы № 3 и № 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчётности формы № 3 и № 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включить в состав бухгалтерской отчётности форму № 6.
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчётности не представляются формы №3 и № 5 и пояснительная записка.
Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчётности представляют отчётную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России. Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
К бухгалтерской отчётности предъявляются следующие основные требования:
1. В бухгалтерском учёте отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчётный период (месяц, квартал, год).
2. Бухгалтерская отчётность составляется на основе данных синтетического и аналитического учёта и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
3. Бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ.
4. Бухгалтерская отчётность составляется по типовым формам, разработанным и утверждённым Минфином РФ.
5. Организации, отчётность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчётности представляют итоговую часть аудиторского заключения.
6. Исправления отчётных данных после утверждения годовых отчётов производятся за отчётный период, в котором обнаружены ошибки.
Если при составлении бухгалтерской отчётности исходя из правил ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций» организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатов её деятельности и изменениях в финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов или последствий.
Бухгалтерская отчётность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация при составлении Бухгалтерского баланса, Отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчётного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием вызвавших его причин.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности, кроме отчёта, составляемого за первый отчётный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий ему.
Если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи Бухгалтерского баланса, Отчёта о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчётности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учёту подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочёркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
Показатели об отдельных видах активов. Обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в Бухгалтерском балансе или Отчёте о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к этим документам, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода. При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки представления квартальной отчётности не позднее 30 дней после отчётного периода. Сроки представления годовой отчётности не позднее 1 апреля следующего за отчётным годом.
Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Годовая бухгалтерская отчётность предприятия о результатах хозяйственной деятельности является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчётности подтверждается независимой аудиторской организацией.
Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) обязаны представлять квартальную и годовую отчётность:
- собственникам (участникам, учредителям) - в соответствии с учредительными документам;
- государственной налоговой службе (в одном экземпляре);
- другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности;
- органам статистики.
Предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, а также приватизированные предприятия, созданные на базе государственных предприятий или их подразделений до их окончательного выпуска, представляют бухгалтерскую отчётность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.
Предприятия с иностранными инвестициями представляют годовую бухгалтерскую отчётность каждому участнику (собственнику) предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами, органу государственной налоговой службы.
Минфин России в зависимости от объёмов деятельности считает возможным формировать отчётность в одном из трёх вариантов: упрощённом, стандартном и множественном.
Упрощённый вариант возможен для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций и состоит в том, что в состав годовой бухгалтерской отчётности не входят: форма № 3 «Отчёт об изменениях капитала», форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчётности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчёт о целевом использовании полученных средств».
Стандартный вариант возможен для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Он предполагает формирование бухгалтерской отчётности по образцам форм, приведённым в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчётности (разд. III) и правила оценки статей бухгалтерской отчётности (разд. VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учёту.
Множественный вариант возможен для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчётность организации, и вариантов увеличивается: вместо одной формы № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных её разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчётности либо включать в виде приложения к форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» раздел, характеризующий размер произведённых текущих расходов организации. В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
При всех трёх вариантах следует иметь ввиду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. В связи с этим многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчётности. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса, утверждённых приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Возможность отхода от применения типовых форм бухгалтерской отчётности не означает, что государство в лице Минфина России отказывается в целом от регулирования на этом участке учётного процесса, об этом свидетельствуют перечисленные выше нормативные документы.
Бухгалтерскую отчётность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.
В организациях, где бухгалтерский учёт ведётся на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчётность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации либо специалист, ведущий бухгалтерский учёт.
В современных условиях бухгалтерская финансовая отчётность становится открытой и доступной для заинтересованных пользователей. Определены организации, отчётность которых должна подтверждаться независимым аудиторским заключением и публиковаться в печати. К таким организациям, в частности, законодательно отнесены акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые компании и т.п., которые обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным.
Публичность бухгалтерской отчётности заключается в её опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчётности, либо распространении среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчётность, а также в её передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. По данным отчётности заинтересованные пользователи могут оценить финансовое положение предприятия.
1.4 ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и её финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчётность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчётности в исключительных случаях допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
