Бухгалтерская отчетность организации

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономически-правовую функцию. Таким образом обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов или иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономическая прибыль.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

- вступительный;

- операционный (промежуточный и годовой);

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводный;

- отдельный.

Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов к использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенной производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

Глава 2. Бухгалтерская отчетность Акционерного Общества

Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы многих лиц, причем даже тех, которые сами не могут заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, ограничение ответственности размером внесенного капитала вместе с высокой его диверсификацией позволяет вкладывать средства в весьма перспективные, но и высокорискованные проекты, существенно ускоряя внедрение достижений НТП. Есть много других положительных сторон акционерной формы собственности, делающих ее универсальной и приемлемой везде, где для организации предприятия требуется начальный капитал и есть необходимость и возможность ограничить масштабы ответственности вкладчиков.

Последнее обстоятельство особенно важно в условиях нестабильной экономики.

Акционерное общество, объединяя на единой правовой основе всех участников, обеспечивает лучшую форму реализации коллективной собственности, создавая заинтересованность в конечных результатах работы. Выпуск и распространение акций дает реальную возможность контроля хозяйственной деятельности и управления ею со стороны акционеров. С другой стороны, выпуск акций представляет собой сильный способ привлечения средств для расширения, модернизации производства.

Особенности Акционерного общества.

Первая особенность акционерных обществ состоит в том, что они используют эффективный способ мобилизации финансовых ресурсов (выпуск акций) для того, чтобы начать дело.

Вторая особенность - «распыление» риска. Акционер в случае банкротства общества рискует потерять деньги, которые он заплатил на приобретение акций.

Третья особенность акционерного общества - участие акционеров в управлении им. При этом голоса акционеров «взвешиваются» по числу акций.

Четвертая особенность - право акционеров на получение ежегодного дохода - дивиденда.

Пятая особенность - дополнительные возможности стимулирования персонала. Предприятие может предоставить своим управляющим, работникам преимущественное право приобретения акций, продать им акции в рассрочку и т.д. Все это привлекает граждан и других акционеров к участию в акционерном обществе.

Акционерные Общества в Российской Федерации создаются в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.

Акционерным Обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Акционеры, т.е. владельцы акций данного общества, не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций, т.е. несут ограниченную ответственность в пределах сумм приобретенных акций.

Акционерное Общество - форма централизации капитала и вместе с тем основная организационная форма современных крупных капиталистических предприятий. Капитал Акционерного Общества формируется учредителями путем выпуска и продажи акций. Впоследствии для увеличения размеров капитала общество может выпускать также и свои облигации.

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность Акционерного Общества на конкретном примере.

Предприятие «Электрокомплект» является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Акционерное Общество «Электрокомплект» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия, а также штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуализации.

Рассматриваемое на примере Акционерное Общество действует в соответствии с законодательством России, уставом и учредительным договором. Оно создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников и имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Организация самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Далее будет приложено:

- Журнал хозяйственных операций ОА «Эелектрокомплект» за 2004 год;

- Главная книга за 2004 год;

- Оборотный баланс;

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

- Пояснительная записка;

Глава 3. Анализ бухгалтерской отчетности Акционерного Общества

Целями экономического анализа может быть степень использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, персонала, что характеризуется такими показателями, как отдача основных производственных средств, материалоемкость производства, производительность труда.

Сопоставление данных по объему произведенной продукции и величины использованных при этом основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала.

Сумма полученной прибыли, отнесенная к авансированному капиталу, определяет рентабельность деятельности.

При оценке достоверности и полноты информации, лежащей в основе анализа, рассматривают состояние системы бухгалтерского учета, надежность и полноту формируемых показателей.

Методы финансового анализа:

- анализ абсолютных показателей - чтение баланса и отчета о прибылях и убытках;

- временный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, а также с прогнозными показателями на отчетный период;

структурный анализ - определение структуры показателей баланса организации, других форм отчетности, оценка влияния каждой составляющей отчетности на результат в целом, сравнение с аналогичными показателями конкурентов.

Проведем анализ финансового состояния АО «Электрокомплект».

Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей	Абсолютные величина, т.р.	Относительные величины, %	в % к велич. на начало года	в % к измен. итога баланса
	на начало года	на конец года	изменение	на начало года	на конец года	изменение
Активы
Немат. активы	37	31	-6	1,7	1,0	-0,7	-16,2	-0,7
Осн. средства	899	1 509	+610	40,0	49,2	+9,2	+67,9	+72,4
Отложен. нал.акт.	3	8	+5	0,1	0,3	+0,2	+166,7	+0,6
Запасы	896	740	-156	40,3	24,1	-16,2	-17,4	-18,5
НДС	125	153	+28	5,6	4,9	-0,7	+22,4	+3,3
Дебит. задолжен.	160	447	+287	7,2	14,6	+7,4	+179,4	+34,0
Денежные ср-ва	102	177	+75	4,6	5,8	+1,2	+73,5	+8,9
Пассивы
Уставный капитал	350	500	+150	15,8	16,3	+0,5	+42,9	+17,8
Добавочный капитал	318	396	+78	14,3	12,9	-1,4	+24,5	+9,3
Резервный капитал	75	75	0	3,4	3,4	0	0	0
Нераспред. прибыль	216	408	+192	9,7	13,3	+3,6	+88,9	+22,8
Отлож. налоговые обязательства	18	33	+15	0,8	1,1	+0,3	+83,3	+1,8
Краткосроч. обязат. по займам и кредитам	380	452	+72	17,1	14,7	-2,4	+18,9	8,5
Кредит. задолж.	865	1 201	+336	38,9	39,2	+0,3	+38,8	39,9
Баланс	2 222	3 065	+843	100	100	0	37,9	100

Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на 4 группы. Использую коды строк формы баланса № 1 рассмотрим:

1. наиболее ликвидные активы: стр. 250+260=177 000 руб.;

2. быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев: стр. 240=447 000 руб.;

3. медленнореализуемые активы: стр. 210+220+230+270=893 000 руб.;

4. труднореализуемые активы: стр. 190=1 548 000 руб.

Пассивы баланса:

1. наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность: стр. 620=1 201 000 руб.;

2. краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства: стр. 610+630+660=452 000 руб.;

3. долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы: стр. 590+640+650=33 000 руб.;

4. постоянные пассивы - статьи 3 раздела пассива баланса «Капитал и резервы»: стр. 490=1 379 000 руб.

Для определения ликвидности баланса нужно сравнить величины по активу и пассиву:

1. 177 000 < 1 201 000 2. 447 000 < 452 000

3. 893 000 > 33 000 4. 1 548 000 > 1 379 000.

Анализ ликвидности баланса

тыс. руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток
						на начало	на конец
Наиболее ликвидные активы	102	177	Наиболее срочные об-ва	865	1 201	-763	-1 024
Быстрореализуемые активы	160	447	Краткосрочные пассивы	380	452	-220	-5
Медленно реалые активы	1 021	893	Долгосрочные пассивы	18	33	+1 003	+860
Труднореализуемые активы	939	1 548	Постоянные пассивы	959	1 379	-20	+169
Баланс	2 222	3 065	Баланс	2 222	3 065	0	0

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что организации не удается поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В начале анализируемого периода соотношение было 0,15 к 1 (177/1 201), этого недостаточно для коэффициента срочности (должно быть 0,2 к 1).

Проанализировав данные таблицы видно что баланс организации является недостаточно ликвидным.

Текущая ликвидность =(177+447)-(1 201+452)= -1029 тыс. руб, свидетельствует о неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Показатели финансовой устойчивости.

Коэффициент капитализации = (стр. 590+690)/490

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования = (стр. 490-190)/290

Коэффициент финансовой независимости = стр. 490/700

Коэффициент финансирования = стр. 490/(590+690)

Коэффициент финансовой устойчивости = (стр. 490+590)/700

Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент капитализации	1,32	1,22	-0,1
Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования	0,02	-0,11	-0,13
Коэффициент финансовой независимости	0,43	0,45	+0,02
Коэффициент финансирования	0,76	0,82	+0,06
Коэффициент финансовой устойчивости	0,44	0,46	+0,02

Как видно из таблицы, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, т.к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был < 1,5. На величину этого показателя влияют: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию.

Коэффициент обеспеченности показывает, что материальные запасы не имеют источником покрытия собственные оборотные средства.

Коэффициент финансовой независимости положителен, но удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования недостаточен.

На конец периода коэффициент финансирования увеличился на 0,06.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

тыс. руб.

Наименование показателя	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Темп роста остатка, %	Откл. остатка, тыс.руб.
	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность краткосрочная, всего	160	100	447	100	279,38	+287
1.1. расчеты с покупателями и заказчиками	98	61,25	286	63,98	291,84	+188
1.2. авансы выданные	25	15,63	0	0	0	-25
1.3. прочая	37	23,12	161	36,02	435,14	+124

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла у организации почти на 200 %. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	11,55	31,38	+19,83
Период погашения дебиторской задолженности, дни	31	11	-20
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	0,12	0,29	+0,17

По сравнению с прошлым годом период оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 20 дней.

Анализ состава и движения кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Темп роста остатка, %	Откл. остатка, тыс.руб.
	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность краткосрочная, всего	1 245	100	1 653	100	132,77	+408
1.1. расчеты с покупателями и заказчиками	268	21,53	412	24,92	153,73	+144
1.2. авансы полученные	0	0	143	8,65	0	+143
1.3. расч. по налогам и сборам	96	7,71	102	6,17	106,25	+6
1.4. кредиты	380	30,52	452	27,34	118,95	+72
1.5. прочая	501	40,24	544	32,92	108,58	+43

Из таблицы видно, что к концу года кредиторская задолженность возросла на 408 тыс. рублей.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
Темпы роста, %	132,77	279,38
Оборачиваемость, в оборотах	8,82	31,38
Оборачиваемость, в днях	41	11

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого - в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской задолженностью.

Проанализировав бухгалтерскую финансовую отчетность АО «Электрокомплект» можно сделать следующие выводы, что для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Заключение

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал отчетного года нарастающим итогом, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

1. Федеральным законом от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 года № 43н.;

3. иными положениями по бухгалтерскому учету;

4. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н;

5. отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфина России.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 12.11.96г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 09.12.98г.

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43н от 06.07.99г.

5. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» № 96н от 28.01.01г.

6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» № 114н от 19.11.02г.

7. ПБУ 7/98 События после отчетной даты» № 56н от 25.11.98г.

8. ПБУ 9/99 «Доходы организации» № 33н от 06.05.99г.

9. ПБУ 10/99 «Расходы организации» № 33н от 06.05.99г.

10. Приказ МФ РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07.03г.

11. Арутюнова О.Л. «Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность», М. 2004г.

12. Донцова, Никифорова «Анализ финансовой отчетности организации», М. 2005г.

13. Камышанов П.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ», М. 2003г.

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации», М. 2004г.

15. Палий В.Ф. «Бухгалтерская отчетность: особенности», М. 2003г.

16. Сугаипова И.В. «Бухгалтерская финансовая отчетность», Ростов н/Д 2004г.

17. Журнал «Бухгалтерский учет» № 1, 2005г.

18. Журнал «Бухгалтерский учет» № 2, 2005г.

19. Журнал «Бухгалтерский учет» № 3, 2005г.

20. Лапуста М.Г. «Справочник директора предприятия», М 2004г.

Страницы: 1, 2