Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов организации

При составлении бухгалтерской отчетности используется оборотносальдовая ведомость - приложение 4.

Структура и содержание раздела I "Внеоборотные активы". Внеоборотные активы включают в себя разнородные по экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение их обусловлено длительным характером использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам. Основные средства (строка 120): на начало отчетного года 25223 тыс. руб., на конец отчетного года 27985 тыс. руб. Отражаются по остаточной стоимости основные средства, как действующие, так и находящиеся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или консервации [8]. Величина начисленной амортизации по основным средствам на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). В бухгалтерском учете амортизацию начисляют линейным способом.

В бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью менее 10000 рублей сразу списывают на расходы. Стоимость их по строке 120 не показывается. Полная расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Основанием для заполнения строки 120 служат данные по счету 01 "Основные средства", счету 02 "Амортизация основных средств" [4].

Незавершенное строительство (строка 130): на начало отчетного года 449 тыс. руб., на конец отчетного периода 574 тыс. руб. Отражаются данные о затратах на материальные объекты длительного пользования, прочие капитальные затраты, запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Оборудование к установке (требующее монтажа) оценивается по фактической стоимости приобретения, включая в себя расходы по доставке на склад организации. Основание для заполнения строки 130 - счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140): на начало и конец отчетного года 6 тыс. руб. Показываются вложения, сделанные сроком более чем на один год.

Отложенные налоговые активы (строка 145): на начало и конец отчетного периода 11 тыс. руб. Отражают отложенные налоговые активы, которые рассчитываются и показываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Показатели приводят по данным сальдо счета 09. Итого по разделу I (строка 190): на начало отчетного года 25689 тыс. руб., на конец отчетного периода 28576 тыс. руб. [15].

Показатели раздела II бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов. Они включают в себя материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторскую задолженность), денежные и приравненные к ним средства.

Запасы (строка 210): на начало отчетного года 19259 тыс. руб., на конец отчетного периода 19200 тыс. руб. В группе этих статей отражены материальные оборотные средства, включающие в себя производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, прочие запасы и затраты.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211). Отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы". Они отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Оценка производственных запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости каждой единицы. Информационные источники - счет 10 "Материалы" [7].

Затраты в незавершенном производстве (строка 213). Включает затраты по незавершенному основному, вспомогательному и обслуживающему производствам. При заполнении статьи важно реально оценить остатки незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

Остаток незавершенного производства учитывается по плановой себестоимости прямых затрат. В торговле и общественном питании, учтенные издержки обращения не признаются в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, по этой статье отражаются суммы издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящиеся на остаток не проданных товаров и сырья.

Для заполнения статьи используют информацию счета 20 "Основное производство", счета 44 "Расходы на продажу" (в части издержек обращения). При подготовке информации по заполнению статьи баланса исходят из требований ПБУ 10/99, отраслевых инструкций, регулирующих состав затрат.

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214). Отражаются складские остатки, законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. В торговле и общественном питании показывают по статье остатки товаров. Организации общественного питания включают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Товары показываются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99. В организациях розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (торговые наценки и надбавки) отражается в приложении к балансу (ф. № 5). При заполнении статьи используются счет 41 "Товары" за минусом счета 42 "Торговая наценка".

Расходы будущих периодов (строка 216). Показывается сумма расодов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. При заполнении статьи используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

НДС по приобретенным ценностям (строка 220): на начало отчетного года 269 тыс. руб. Сумма налога по приобретенным материально производственным запасам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм НДС для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Информационный источник для статьи - счет 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230): на начало отчетного года 3998 тыс. руб., на конец отчетного периода 4195 тыс. руб. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240): на начало отчетного периода 2334 тыс. руб., на конец отчетного периода 3070 тыс. руб. Срок дебиторской задолженности для деления ее на долгосрочную и краткосрочную считается с 1 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором она была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием информации в пояснении к бухгалтерскому балансу. Дебиторской задолженности по видам долгов в балансе не расписывается, кроме задолженности покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231, если задолженность долгосрочная, и по строке 241, если краткосрочная. По строкам 231 и 241 отражается на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (работы, услуги) в сумме предъявленных расчетных документов к оплате по договорам. При отражении расчетов следует учитывать срок исковой давности. При создании в установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму резерва. Заполняются эти статьи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" часть. Основанием для заполнения строк 230 и 240 служит информация, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" часть.

Денежные средства (строка 260): на начало отчетного года 164 тыс. руб., на конец отчетного периода 632 тыс. руб. Наиболее ликвидная часть оборотных активов. Денежная форма имущества отражает начало и конец кругооборота активов организации. В балансе она представлена следующим образом: остатки денежных средств в кассе, на расчетных, прочие денежные средства, в денежных документах и переводах.

Информационная база статьи - счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 55 "Специальные счета в банках" [30, с.211]. В конце 2007 года была проведена инвентаризация кассы - приложение 5. Итого по разделу II (строка 290): на начало отчетного года 26024 тыс. руб., на конец отчетного периода 31000 тыс. руб. Итого по активу баланса (строка 300): на начало отчетного года 51713 тыс. руб., на конец отчетного периода 59576 тыс. руб.

Показатели раздела III баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего в себя различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный и резервный капитал, прибыль и др.).

Уставный капитал (строка 410): на начало отчетного периода 955 тыс. руб., на конец отчетного периода 962 тыс. руб. Показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации.

Уставный капитал - наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Величина его должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. В зависимости от организационно-правовой формы организации, соответствующих прав и ответственности ее собственников показывают зафиксированную в учредительных документах величину паевого фонда. При заполнении статьи используется счет 80 "Уставный капитал".

Резервный капитал (строка 430): на начало и конец отчетного периода 16329 тыс. руб. Отражается та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации. Величину фонда и порядок его формирования общество определяет самостоятельно [50].

Нераспределенная прибыль (строка 470): на конец отчетного периода 2911 тыс. руб. Сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов), и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

В годовом бухгалтерском балансе данные раздела III баланса показываются с учетом итогов деятельности организации за отчетный год. Итого по разделу III (строка 490): на начало отчетного периода 19712 тыс. руб., на конец отчетного периода 22630 тыс. руб.

В разделе IV баланса отражаются обязательства по полученным организацией на длительный срок (более года) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения объектов основных средств.

Займы и кредиты (строка 510): на начало и конец отчетного периода 131 тыс. руб. Отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Расшифровка состава и движения долгосрочных обязательств приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Информационным источником служит счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Отложенные налоговые обязательства (строка 515): на начало и конец отчетного периода 25 тыс. руб. Как и отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитываются только с 2003 г. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль Информационной основой для заполнения строки 515 служит сальдо счета 77. Итого по разделу IV (строка 590): на начало и конец отчетного периода 156 тыс. руб. [3].

Раздел V баланса отражает информацию о состоянии следующих краткосрочных обязательств: полученные на срок до одного года кредиты и займы, текущую кредиторскую задолженность, прочие краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты (строка 610): на начало отчетного периода 16436 тыс. руб., на конец отчетного периода 20732 тыс. руб. Показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Основанием для заполнения этой группы статей служат данные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" [37, с.156].

Кредиторская задолженность (строка 620): на начало отчетного периода 15409 тыс. руб., на конец отчетного периода 16058 тыс. руб. Расшифровка приводится в следующих статьях: строка 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Статья заполняется по данным счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; строка 624 - задолженность перед персоналом организации; строка 625 - задолженность перед государственными внебюджетными фондами; строка 626 - задолженность по налогам и сборам; строка 627 - прочие кредиторы. Итого по разделу V баланса (строка 690): на начало отчетного периода 31845 тыс. руб., на конец отчетного периода 36790 тыс. руб.

Итого по пассиву баланса (строка 700): на начало отчетного периода 51713 тыс. руб., на конец отчетного периода 59576 тыс. руб. Порядок формирования данных формы №1 "Бухгалтерский баланс" Липецкого райпо - приложение 6.

Величина финансового результата Липецкого райпо отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели - приложение 7.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010): за отчетный период 169947 тыс. руб. Формируется по данным, учитываемым по кредиту счета 90 "Продажи" и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов Липецкого райпо показаны в таблице 4 [45, с.144].

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов Липецкого райпо

№ п/п	Корреспонденция счетов	Сумма (тыс. руб)	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1.	41	90.1	148317	Доходы от торговли
2.	90.3	68	22625	Начислен НДС с дохода от торговли
3.	41	90.1	11425	Доходы от общественного питания
4.	90.3	68	1743	Начислен НДС с дохода от общественного питания
5.	62	90.1	38276	Доходы от производства
6.	90.3	68	5839	Начислен НДС с дохода от производства
7.	62	90.1	2521	Доходы от других видов услуг
8.	90.3	68	385	Начислен НДС с дохода от других видов услуг
9.	90.2	44.1	97791	Списывается себестоимость от торговли
10.	90.2	44.1	6588	Списывается себестоимость от общественного питания
11.	90.2	20	27428	Списывается себестоимость от производства
12.	90.2	20	554	Списывается себестоимость от других видов услуг
13.	90.9	99	37586	Валовая прибыль от продаж
14.	91.2	44.2	29812	Отражена сумма коммерческих расходов
15.	91.2	67	1886	Начислены проценты за пользованием кредитом
16.	91.2	66	1105	Начислены проценты за пользованием заемными средствами от населения
17.	62	91.1	1995	Прочие доходы
18.	91.2	60	2482	Прочие расходы
19.	99	91.9	33290	Убыток (сальдо прочих доходов и расходов)
20.	68.4.2	68.4.1	1385	Текущий налог на прибыль
20.1 20.2	99.2.1 99.2.3	68.4.2 68.4.2	1031 354	Условный расчет по налогу на прибыль (24% от прибыли до налогообложения) Постоянная разница по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг) представляет собой доход от обычных видов деятельности, а принятая к бухгалтерскому учету выручка должна осуществляться по условиям ее признания. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, к бухгалтерскому учету принимается выручка в сумме поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением денег). При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности. При формировании показателя "Выручка..." включается выручка, полученная от других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности [11]. Выручка Липецкого райпо состоит: строка 011 - торговля - 125692 тыс. руб.; строка 012 - общественное питание - 9682 тыс. руб.; строка 013 - производство - 32437 тыс. руб.; строка 015 - другие виды деятельности - 2136 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8