Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов организации

партнеров: дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в ней, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации); деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок; инвесторы, которые ее анализируют, делают выводы о финансовых перспективах организации, вложении в нее средств.

К внутренним пользователям информации относятся:

акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др.);

менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п. [19, с.51].

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире МСФО, разрабатываемых Советом (правлением) по МСФО (до 2001 г. - Комитет (совет) по МСФО).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с современными экономическими реалиями, совершенствования системы национальных стандартов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, оказания методической помощи организациям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, Правительство Российской Федерации приняло постановление от 6 марта 1998 г. № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" [17].

В России сложилась 4-уровневая система регулирования учета и отчетности [31, с.35].

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня - кодексы Российской Федерации: Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РФ).

Одно из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.

Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К документам второго уровня относится также План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, - базовый документ системы бухгалтерского учета в России.

План счетов - документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и банков [16].

Третий уровень объединяет документы как рекомендательного, так и обязательного характера - положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99 и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, - документы четвертого уровня [13].

Бухгалтерский учет и отчетность основывается на универсальных положениях, применяемых для решения практических задач, принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.

Принципы, применяемые в международной учетной практике, делятся на две группы: базовые или допущения, и основные или требования.

Базовые принципы определяют условия, не подлежащие изменению, которые создает субъект хозяйствования при постановке учета. К ним относят следующие допущения: имущественная обособленность, продолжающаяся (непрерывная) деятельность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость.

Допущение имущественной обособленности означает, что организация, составляющая отчетность, - самостоятельный хозяйствующий субъект, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности подразумевает, что организация предполагает продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения прекратить или существенно сократить, а также изменить характер деятельности. Это допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. Оценка имущества и обязательств проводится ею по рыночной стоимости, например по цене возможной реализации.

Допущение приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из правовой формы, а также из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Допущение непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на отчетную дату, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета [42, с.124].

Основные принципы определяют соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся следующие требования: полноты, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), двойной записи, последовательности применения учетной политики, осмотрительности, рациональности, периодичности отчетности.

Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, в котором совершена операция. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит [9].

Принцип начисления должен соблюдаться при учете, как доходов, так и расходов. Особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Его суть заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. Общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков - при отсутствии каких-либо доходов.

Требование двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Это требование используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Требование последовательности применения учетной политики предполагает, что выбранная организацией учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете последовательно, от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сопоставимые показатели по отчетным периодам, обеспечит аналитичность отчетности [13].

В отечественной практике возможно образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации при выявлении не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике эти резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности.

Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет утверждать, что требование осторожности еще не используется в полной мере в отечественной учетной практике. Требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования, вида деятельности и размеров организации.

Требование периодичности отчетности определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов.

Для составления отчетности ее деятельность условно останавливается и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды. В ПБУ 4/99 он определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приводятся конкретные даты составления отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность, банки - ежедневный баланс [5].

Задачи и значения анализа финансовых результатов, источники анализа

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получает организация как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. В экономической литературе прибыль рассматривается с различных точек зрения [24, с.121].

Как результативный показатель она характеризует эффективность деятельности организации. Успех предпринимательской деятельности является экономическим показателем роста организации.

Как количественный показатель она представляет собой разность между валовыми доходами и расходами (издержками производства и обращения) организации.

Прибыль позволяет удовлетворять экономические интересы государства, организации, работников и собственников.

Объектом экономических интересов государства служит та часть прибыли, которую организация уплачивает в виде налога на прибыль и которую общество использует для развития экономики страны. Экономические интересы организации удовлетворяются за счет чистой прибыли. За счет этой прибыли она решает производственные и социальные задачи своего развития.

Экономические интересы работников связаны с материальным стимулированием и социальными выплатами, источником которых является чистая прибыль организации.

Собственники также заинтересованы в увеличении прибыли организации, так как увеличиваются дивиденды, обеспечивается рост их капитала.

Значение прибыли для организации заключается в следующем. Прибыль выступает источником финансовых ресурсов; материального стимулирования трудового коллектива; образования имущества, капитала; трудовых и социальных льгот для работников организации; образования фондов организации (накопления, потребления, развития и др.) и выступает фондообразующим показателем, так как от ее величины зависит размер фондов.

Сущность финансового результата выражается в тех функциях, которые возложены на прибыль. Основные из них оценочная и стимулирующая.

Оценочная функция учитывает эффективность использования ресурсов организации, успех или неудачу в бизнесе, рост или снижение объемов деятельности.

Стимулирующая функция связана с тем, что прибыль является источником экономического стимулирования деятельности организации и его работников [40, с.524].

С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают ее результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития [43, с.241].

Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.

В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.

Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.

Ими могут быть:

изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом организации и конъюнктурой рынка;

систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики; определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности; оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах и использовании прибыли, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий.

Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта.

С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, так как она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия.

С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

выявление резервов роста прибыли;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Источником получения прибыли наряду с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организаций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и т.д.). Предприятия - держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов в процессе анализа изучается динамики дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста и снижения.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политики государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д. недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владение законами рынка, неумение оценить конъектуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки.

При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных бумаг.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8