реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Не затрагиваются также вопросы неденежных операций инвестиционного и финансового характера, отражающие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный капитал. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредствам передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако, приняв во внимание, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия, и эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагаем ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Приоритет в выборе метода предоставления данного отчета составителями должен основываться на степени полезности информации, способствующей принятию экономических решений субъектами рыночных отношений. Практика многих зарубежных предприятий показывает, что отчет о движении денежных средств может составляться одновременно двумя методами -- прямым и косвенным. Такой подход обеспечивает оперативное управление и контроль над финансовыми потоками хозяйствующего субъекта. Этот опыт может быть применен и в отечественной практике.

В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, которые не представляют фактического движения денежных средств, однако, влияют на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. На наш взгляд, отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (см. приложение). В разделе 1 «Движение заемных средств» организация показывает наличие на начало и конец года средств, полученных как в виде кредитов банков, так и займов у других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. В отчете отдельными строками отражаются данные о кредитах и займах, не возвращенных (непогашенных) в сроки, установленные договором, о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах. Кроме того, дается расшифровка полученных кредитов и займов по их целевому назначению.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы полученные и выданные. Организации, определяющие в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции, работ, услуг по мере их оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают стоимость товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, учтенных на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по договорной (сметной) цене.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. В данном разделе дебиторская и кредиторская задолженность расшифровывается по каждому ее виду.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводятся данные о составе основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации, а также об имуществе, сдаваемом в аренду (лизинг). Амортизируемое имущество отражается по первоначальной стоимости.

В подразделе «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации по их видам (здания, сооружения и т.п.). В отчете отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по первоначальной, или восстановительной, стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы» приводится расшифровка активов, относимых к нематериальным активам согласно требованиям национальных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» показывается наличие и движение имущества, находящегося на балансе организации и сдаваемого во временное владение и пользование. Справочно также отражаются данные о переоценке основных средств, о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов и о стоимости имущества, переданного организацией в залог по договору.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. Информация расшифровывается по видам источников собственных и привлеченных средств, участвующих в долгосрочном инвестировании имущества организации.

В разделе 5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» [2, с. 388-391].

В соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 новая форма отчета отличается от старой формы меньшим набором разделов, но эти разделы более полно и сгруппировано содержат соответствующие показатели.

Отчет о целевом использовании полученных средств Данный отчет составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации цели, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В отчете о целевом использовании полученных средств отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [13, с. 74-75].

На показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а следовательно, на результаты расчетов аналитических показателей оказывает влияние учетная политика организации. Существует обоснованная точка зрения, что одним из необходимых условий квалифицированного интерпретирования отчетности является знание тех учетных принципов, которыми руководствовались при ее составлении. В первую очередь это касается правил оценки имущества (статей баланса), методики определения финансовых результатов и др.

Значит, чтобы обеспечить достоверную оценку финансового состояния внешними пользователями бухгалтер должен отразить в пояснительной записке основные учетные принципы, принятые на предприятии. Обязательным условием составления пояснительной записки должно быть отражение в ней не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов.

Практика показывает, что квалифицированно составленные пояснительные записи к годовому отчету могут стать действенным методом использования выявленных в них резервов, оказывают значительную помощь в расчете финансовых показателей, способствуют достоверной оценке финансового состояния организации.

Однако, как правило, составление пояснительных записок носит чисто формальный характер, а анализ, проводимый в пояснительных записках, не отвечает предъявленным требованиям.

В настоящее время пояснительная записка составляется организацией произвольно, по своему усмотрению. Конкретное содержание пояснительной записки определяется советом (правлением) организации с учетом потребностей пользователей бухгалтерского отчета.

Как недостаток в учетно-аналитической работе Слуцкого райпо необходимо отметить тот факт, что в составе годовой отчетности отсутствует пояснительная записка.

Таким образом, появление новых видов и форм хозяйствования обуславливает необходимость повысить информативность действующей бухгалтерской отчетности. Дальнейшее увеличение в современных условиях хозяйствования организаций с различной организационно-правовой структурой приведет к появлению новых форм отчетности.

2.4 Внутрисистемная бухгалтерская отчетность, ее совершенствование

Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность. Она включает три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации. Методические указания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Слуцкое райпо, как и другие предприятия потребительской кооперации, составляют еще три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации.

Отчет о расходах на реализацию товаров (форма 3) (см. приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, отраженная в Отчете о расходах на реализацию товаров, должна равняться сумме соответствующих расходов, приведенной в Отчете о прибылях и убытках.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) (см. приложение) составляют организации, осуществляющие производственную деятельность и занимающиеся оказанием услуг.

В первом разделе отчета отражаются показатели объема выпущенной продукции, себестоимости произведенной продукции, объема реализованной продукции и результата от реализации продукции по промышленному производству в целом и по отдельным видам производств (хлебопечение, производство плодоовощных консервов, производство колбасных изделий, производство прочих пищевых и непищевых продуктов и т.д.). Организации, осуществляющие производственную деятельность, в отчете отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции по установленной номенклатуре статей затрат. Причем приводятся два показателя производственной себестоимости и полной фактической себестоимости произведенной продукции: себестоимость, рассчитанная с учетом установленных ограничений по включению затрат (норм, лимитов), и себестоимость, рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений на включение отдельных видов расходов.

С учетом установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов посредством их нормирования (лимитирования) в отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности приводится показатель прибыли (убытка) от реализации продукции, рассчитанный исходя из установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов. Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли от реализации продукции, рассчитанный без учета ограничений по включению затрат в себестоимость произведенной и реализованной продукции. В этом разделе справочно указывают число убыточных предприятий (производств).

Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с 1ачала года. Для заполнения этого раздела отчета используют данные аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 90 «Реализация», соответствующим субсчетам.

Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ и услуг, затраты на их производство и реализацию, а также финансовые результаты по всем видам производственной деятельности. Данный раздел отчета заполняют организации, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, оказание транспортных услуг, выполнение строительных работ, информационно-техническое обслуживание и рынки. Причем затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) по данным видам деятельности отражаются как с учетом ограничений по включению отдельных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так и без учета данных ограничений.

Для заполнения этого раздела отчета используются учетные данные с начала года по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Реализация». Показатели Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках (форма 2).

Отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма 11) (см. приложение) отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, а также их движение в отчетном периоде. Отчет заполняют по данным регистров аналитического учета недостач, потерь и хищений. Составляют его работники бухгалтерии совместно со специалистами ревизионного раздела.

Выявленные при инвентаризациях недостачи отражают в отчете по количеству случаев и по сумме, выделяя суммы установленных недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств. Отдельными позициями в отчете показывают недостачи, перечисленные с других счетов и принятые от других организаций.

Уменьшение задолженности по недостачам и хищениям отражают по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде: взыскание с виновных лиц, списание на убытки, перечисление на другие счета, передача другим организациям. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами (подтверждена судом, находится в судебно-следственных органах и т.п.).

К данному отчету заполняются справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев; о наличии сверхнормативных остатков товаров; о предоставлении очередных отпусков; о результатах проведенных ревизий; о подборе и расстановке кадров; о проводимых мероприятиях по предупреждению недостач и потерь.

Все выше рассмотренные формы отчетов имеют большое значение, как для внутреннего пользователя, так и для внешнего пользователя, но в тоже время их объем превышает объем международных отчетов. В то время как в международной практике предусмотрен обратный процесс: сокращение объемов отчетности и при этом сохраняя полное отражением всех необходимых данных, как для внутренних (отечественных), так и для внешних (зарубежных) пользователей. Поэтому, стоит проблема реформирования отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами национальных экономик.

Если говорить о приведении отчетности к международным стандартам, то прежде всего следует отметить политические и экономические процессы. Ведь правила организации и ведения учета возникли в результате взаимодействия политических и экономических процессов. В разных странах эти процессы происходят по разному. Поэтому если для стран с очень разными уровнями развития политики и экономики будут приняты единые правила ведения учета, то составители и пользователи и пользователи финансовых отчетов столкнуться с большими трудностями. Если странны условно разделить в зависимости от уровня развития экономики на высокоразвитые, среднеразвитые и развивающиеся и принять единые правила ведения учета в соответствии с этим делением, то и здесь возникнут определенные трудности. Поэтому сближение правил ведения учета должно не предшествовать, а следовать за сближением экономических и политических систем стран.[18, с. 7]

Что касается систем бухгалтерского учета и составления отчетности в Белоруссии, то до сих пор они имеют существенные отличия от международных стандартов. Данное отличие можно проследить в таблице:

Таблица 2.4

Различия учета в соответствии с отечественными и международными стандартами

Отечественная система учета

Международные стандарты

Форма баланса

Форма баланса закреплена нормативным правовым актом

Не предусмотрена какая-либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса

Формы отчетности

Годовая:

ф. № 1 "Бухгалтерский баланс"

ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

ф. № 3 "Отчет о расходах на реализацию"

ф.№ 4 "Отчет о движении денежных средств"

ф, № 5 "приложение к бухгалтерскому балансу" пояснительная записка.

1.Балансовый отчет.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежной наличности (кассовый отчет).

План счетов

План счетов утвержден нормативным правовым актом. Существуют активно-пассивные счета

План счетов не регламентирован. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Основные разделы: активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, налоги из прибыли.

Основные средства

К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость превышает 30

мал.

Стоимостной критерий отнесения того или иного объекта к категории основных средств отсутствует. Они могут быть учтены по себестоимости или по переоцененной стоимости с учетом износа.

Амортизация основных средств

Сроки службы основных средств для целей начисления износа и включения его в себестоимость устанавливаются нормативными актами

Сроки службы основных средств определяются руководством предприятия самостоятельно в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать.

Нематериальные активы

Активы, создаваемые самим предприятием, такие, как стоимость собственно созданного программного обеспечения или ноу-хау, могут быть отражены, как нематериальные.

Активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане и стоимость актива должна быть достоверна определена

Запасы

Под запасами понимается часть имущества. Они оцениваются по фактической себестоимости

Под запасами понимаются активы. Они оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене реализации.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

Относятся объекты имущества, стоимость которых не превышает 30 МЗП независимо от срока их полезного использования, учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия. Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа.

Понятие МБП не существует. Объекты имущества, не относящиеся к основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов, либо в качестве расходов того периода, в котором они были приобретены.

Затраты отчетного периоде

Коммерческие и управленческие (общехозяйственные) расходы традиционно включаются в состав себестоимости продукции.

Коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с производством.

Расходы будущих периодов

Учитываются на отдельном счете и списываются при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.

Инвестиции

Как текущие, так и долгосрочные инвестиции должны быть представлены в балансе по стоимости их приобретения

Разрешено учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера: по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины), по переоцененной стоимости, по меньшему из двух значений: себестоимости или рыночной стоимости. Краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе рыночной стоимости или по более низкой себестоимости.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.