Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения).

По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива.

По статье «Готовая продукция и товары» показываются фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка, предусмотренная отраслевыми нормативными правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости, остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом.

По статье "Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги" отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем, заказчиком.

По группе статей "Дебиторская задолженность" показываются данные о расчетах с: покупателями и заказчиками в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями; сумма полученных авансов.

По статье "Финансовые вложения" показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств.

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [13, с. 61-64].

Таким образом, актив баланса дает возможность узнать, какими основными средствами располагает предприятие, какого наличие денежных средств, запасов, ТМЦ, готовой продукции на складах, дебиторской задолженности, но в активе баланса не указана о источниках их поступления.

Все эти данные можно найти в пассиве баланса. Как было отмечено, выше пассивная часть баланса состоит из трех разделов: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».

По статье «Уставный фонд» показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным унитарным предприятиям - сумма средств, которыми наделяется предприятие со стороны государства при его образовании. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строке «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На этой статье также отражаются суммовые (курсовые) разницы по вкладам в уставный фонд, выраженным в свободно конвертируемой валюте. Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «Добавочный фонд показываются полученные организацией доходы, отличные от прибыли: эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком и др.

По статьям «Нераспределенная прибыль» и «Непокрытый убыток», показывается остаток нераспределенной прибыли прошлого года (прошлого отчетного периода) или остаток непокрытого убытка организации за периоды, предшествующие отчетному периоду.

По статье «Целевое финансирование» организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств. Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.

После заполнения бухгалтерского баланса вся записанная информация по статьям подтверждается инвентаризацией и сверкой расчетов, что будет реально отражать средства предприятия.

При проверке необходимо установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода на конец предыдущего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения то они должны быть обоснованными.

Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией.

Определяется, на сколько согласуются показатели, получившие отражение в других формах отчетности с показателями баланса.

После проверки баланс утверждается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

С 2000 г. в порядок подготовки составления бухгалтерской отчётности внесены существенные изменения. В рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности.

В частности, вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету, касающиеся информации по сегментам, нематериальным активам, государственной помощи, кредитов и займов и затрат по обслуживанию. Принципиальные изменения произошли в Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г.

Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой,, Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.

Современная форма бухгалтерского баланса, применяемая в Республике Беларусь, в сокращенном виде включает показатели, которые были рассмотрены выше.

В настоящее время большая часть форм отчетности упразднена. Если говорить о каких-то преобразованиях, то необходимо произвести совершенствование содержания и структуры бухгалтерского баланса. Следует иметь в виду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать несколько отдельных статей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.

Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляют кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания.

Следующая классификация предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости.

Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией.

Кроме вышеперечисленного предполагаются и другие классификации информации в бухгалтерском балансе:

представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;

классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию.

Рассматривая вопрос классификации статей пассива баланса, то пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия [14, с.30].

Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.

Форма и содержание баланса в Республике Беларусь существенно приближены к применяемому в западной практике. Однако имеются определенные различия, отображенные в таблице 2.2 [ 15, с. 18].

Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.

Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).

Если затронуть первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», то можно заметить, что название этого раздела не соответствует тем статьям, которые в него включены. Все средства организации, находящиеся на ее балансе, непосредственно или опосредованно участвуют в хозяйственном обороте, их нельзя прямо назвать внеоборотными. Поэтому может быть следует заменить переименовать этот раздел или вернуться к старому «Долгосрочные активы».

Таблица 2.2

Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии

Критерий	Республика Беларусь	США, Великобритания и Австралия
Актив	Включает необоротные активы, материальные запасы, дебиторскую задолженность, группировка по убыванию ликвидности	В США состав статей активов тот же, однако группировка по возрастанию ликвидности. Великобритания и Австралия группируют активы по статьям (основные средства, запасы, дебиторская задолженность, инвестиции), такого раздела как актив нет, в итоге показываются активы за вычетом текущих обязательств
Пассив	Пассив включает собственный и привлеченный капитал, кредиторскую задолженность	В США пассивами является только привлеченный капитал (задолженность по налогам, облигациям, прочая кредиторская задолженность). Собственный капитал отражается, как акционерная собственность. В Великобритании и Австралии пассив, как группировка, отсутствует в отчете
Цель группировки статей	Соблюдение принципа баланса согласно уравнения А=П	Соблюдение уравнения СК=Активы-Пассивы. При этом в балансовых отчетах этих стран в каждом разделе присутствуют дополнительные аналитические группировки и расчеты, которые позволяют повысить аналитичность баланса

Одним из недостатков является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.

Также к недостаткам следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы.

Отсутствие возможности контролировать фактический размер собственных средств и их источников в пределах норматива, пользуясь информацией баланса, обязывает организации делать дополнительные аналитические расчеты, составлять пояснительные записки, что не всегда обеспечивает требуемую прозрачность бухгалтерской отчетности. Поэтому предлагается в активе баланса справочно ввести строку «Собственные оборотные средства».

Если сравнить старую и новую формы бухгалтерского баланса, то можно сделать вывод, что новая форма баланса значительно изменена по сравнению со старой формой. В частности, изменены названия разделов пассива баланса, что более точно отражает содержащие в них статьи: некоторые статьи удалены, некоторые добавлены или перегруппированы. А также отдельно в балансе показываются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. В связи с этими изменениями изменен порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, который регламентируется Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004 года № 16.

Все эти изменения способствуют более правильному пониманию статей баланса и объективному отражению его показателей, что приближает баланс более или менее к международным стандартам.

Таким образом, можно сделать выводы, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации. Он является одной из типовых форм бухгалтерской отчетности, которая отражает статический результат деятельности предприятия в определенный момент времени и не вскрывает причин породивших такое состояние средств и обязательств. К примеру, задачи управляющих по оптимизации использования активов, по выявлению между расходами ресурсов и полученными доходами не могут быть решены на основе информации, содержащейся только в традиционной модели бухгалтерского баланса. Необходима детализация, аналитическая расшифровка показателя прибыли рассматриваемого отчетного периода. Для этой цели служит «Отчет о прибылях и убытках» -- динамическая результативная модель баланса: Доходы - Расходы = Прибыль, которая является дополнение статического обобщения информации.

В мировой бухгалтерской практике говорят о двух больших группах стран:

страны англосаксонского (американского) типа;

страны континентальной Европы (Германия, Франция, Великобритания).

Первая форма отчета является доминирующей в мире. Она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за данный год, в т. ч. и в кредит.

Реализованная продукция отличается от выручки, в состав которой входят уже оплаченные продажи.

Расходы в отчете классифицируются по функциям с выделением затрат на производство продукции, затрат на маркетинг, налогов и др. В отчете эти показатели выражаются как в абсолютной сумме так и в процентах к чистому

объему продаж. Далее вычисляется чистая прибыль, как разница чистым объемом продаж и всеми расходами.

На основании отчета оценивается управление по функциям предприятия, соотнося затраты с реализованной продукцией.

Франко-германская форма отчета.

В основе этой модели лежит концепция производства. В качестве базы берется общая продукция за год; расходы классифицируются по происхождению.

На основании модели отчета изучается потребление по приходу, соотнося различные расходы с общей продукцией, оценивается образование

добавленной стоимости и ее распределение между рабочими, служащими, кредиторами, государством и самим предприятием.

2.3 Характеристика других типовых форм бухгалтерской отчетности, их совершенствование

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 года, № 105, 5/9328) в целях методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь внесло изменения в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 31 марта 2005 года № 40 в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В системе потребительской кооперации "Отчет о прибылях и убытках" имеет следующий вид. Даная форма в Слуцком райпо заполнялась на основании постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».В соответствии с введенные новым постановлением от 31 марта 2005 года в отчете о прибылях и убытках убрали информацию налогового учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13