Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета

В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный, добавочный, резервный капиталы и др.)

В разделе "Долгосрочные обязательства" пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).

В разделе "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются обязательства организации по заемным средствам, предоставленным на срок менее 12 месяцев, а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Из формы бухгалтерского баланса, приведенной в Приложении 1 видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным срокам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной строке актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива баланса фиксируется их обобщенные данные по нескольким соответствующим хозяйственными средствам или источникам их формирования. Например, строка 214 актива баланса одновременно показывает конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи.

Наличие в активе и пассиве баланса графы 3 "На начало отчетного года" и графы 4 "На конец отчетного периода" позволяет определять изменения по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источников их формирования.

Однако эти изменения в связи в отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушать равенства итогов актива и пассива баланса.

При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.

Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.

II. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и практический пример

§1. Порядок формирования показателей бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного года" предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервов и обязательствах на конец отчетного периода.

Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказам Госкомстат России и Министерства финансов РФ от 14.11. 2003 №475-102н.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса устанавливаются нормами ПБУ 4/99, а так Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, 6/01,14/2007, 19/02 и т.д.)

В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости

доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества

незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора)

финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости

материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости

затраты в незавершенном производстве - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статься затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактическим производственным затратам в зависимости от выбранной учетной политики

издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек, приходящихся на остаток непроданных товаров

готовая или отгруженная продукция - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от выбранной учетной политики

товары - по стоимости их приобретения (покупной цене)

товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости

расходы будущих периодов - в сумму расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оп прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях приводится по остаточной стоимости.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

§2. Пример оформления бухгалтерского баланса

Вступительный баланс

Наименование статьи	Сумма, руб.	Наименование статьи	Сумма, руб.
Основные средства	300000	Уставный капитал	550000
Материалы*	80000	Прибыль	40000
Основное производство	75000	Краткосрочный кредит	55000
Готовая продукция	90000	Расчеты с бюджетом по налогам	5000
Касса	700	Расчеты с органами соц. страхования	7000
Расчетный счет	140000	Расчеты с персоналом по оплате труда	43000
Расчеты с покупателями за товары	30000	Расчеты с прочими кредиторами	20000
Расчеты с дебиторами	4300
Валюта актива баланса	720000	Валюта пассива баланса	720000

Хозяйственные операции за отчетный год:

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	20	70	102000
2.	Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам предприятия	50	51	100000
3.	Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы	71	50	600
4.	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70	50	97000
5.	Поступили на склад от поставщиков материалы	10	60	40000
6.	Зачислен на расчетный счет кредит под материалы	51	66	35000
7.	Переданы другому предприятию основные средства	91	01	20000
8.	Возвращены из цехов не использованные материалы	10	20	1000
9.	Отпущены со склада в производство материалы	20	10	60000
10.	На расчетный счет в банке внесена невостребованная зарплата	51	76.4	3000
11.	Удержаны налоги из заработной платы работников	70	68	12000
12.	Произведены отчисления на социальное страхование	20	69	13000
13.	На расчетный счет зачислен кредит банка под товары отгруженные	51	66	90000
14.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: по кредиту банка, по поставщикам, по социальному страхованию, перед бюджетом	66 60 69 68	51	10000 6500 1300 1100
15.	Выпущена из производства готовая продукция	43	20	14900

После оформления эти проводок рассмотрим, новый баланса - после изменений:

Бухгалтерский баланс

Наименование статьи	Сумма, руб.	Наименование статьи	Сумма, руб.
Основные средства	280000	Уставный капитал	550000
Материалы*	80000	Прибыль	40000
Основное производство	234000	Краткосрочный кредит	170000
Готовая продукция	104900	Расчеты с бюджетом по налогам	13900
Касса	2100	Расчеты с органами соц. страхования	18700
Расчетный счет	149100	Расчеты с персоналом по оплате труда	36000
Расчеты с покупателями за товары	30000	Расчеты с прочими кредиторами	23000
Расчеты с дебиторами	4300	Расчеты с поставщиками	33500
Расчеты с подотчетными лицами	600
Прочие доходы	20000
Валюта актива баланса	887100	Валюта пассива баланса	887100

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 № 43н

4. Приказ Минфина РФ от 22.07. 2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

5. Приказам Госкомстат России и Министерства финансов РФ от 14.11. 2003 №475-102н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждено приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н

7. Инструкция по применению плана счетов, утверждено приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н

8. Бухгалтерский баланс: техника составления, Д.В. Кислов - Издательство "ГроссМедиа", 2008 - 416 с.

9. Бухгалтерский учет для себя и для дела, А.В. Крюков - М: Издательство "Эксмо", 2008 - 304 с.

10. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса, Беликова, Издательство "Питер", 2007 - 256 с.

11. Бухгалтерский учет. Просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном", под редакцией Г.Ю. Касьяновой - Издательство "АБАК", 2009 - 704 с.

12. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. Макальская М.Л., Фельдман И.А. - Издательство "Высшее образование", 2007 - 443 с.

13. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин - 2 изд., М.: Издательство "ЮНИТИ-ДАНА", 2005 - 527 с.

14. Бухгалтерский учет: учебное пособие, Н.П. Кондраков - 5 изд., М.: Издательство "Инфра-М", 2008 - 700 c.

15. Бухгалтерский учет: учебное пособие, В.В. Патров, И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина - Издательство "ИПБ-БИНФА", 2008 - 320 с.

16. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие, Р.З. Тумасян - 9 изд., М.: Издательство "Омега-Л", 2009 - 823 с.

17. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие, Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова - Издательство "Проспект", 2008 - 576 с.

18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, О.А. Заббарова, - М: Издательство "Эксмо", 2009 - 320 с.

19. Бухгалтерский учет, Н.С. Стражева, А.В. Стражев - Издательство "Современная школа", 2008 - 672 с.

20. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки, Н.Н. Шишкоедова, Издательство "ГроссМедиа", 2008 - 386 с.

21. Все о бухучете для начинающих: теория и практика, А.А. Швец, Издательство "Издательство Гревцова", 2007 - 360 с.

22. Новейший справочник бухгалтера 2008 - М: Издательство "Эксмо", 2007 - 800 с.

23. Основы бухгалтерского учета, Кожинов В.Я. (электронная версия книги)

24. Справочник бухгалтера, Кузнецова - Издательство "Бератор", 2008 - 400 с.

25. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности, А.Г. Колодин - Издательства: АСТ, 2006 - 718 с.

26. Сборник документов "22 положения по бухгалтерскому учету", М.: Издательство "Омега-Л", 2008, - 386 сЗаключение.

27. В процессе написания данной работы было произведено исследование балансового обобщения, как метода бухгалтерского учета, то есть бухгалтерского баланса, в ходе которого:

28. Было раскрыто понятие и роль бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

29. Были приведены основные требования к оформлению и принципы составления бухгалтерского баланса.

30. Подробно рассмотрена структура баланса. Баланс состоит из актива и пассива. При этом актив подразделяется еще на 2 раздела, а пассив на 3 раздела. Итога актива и пассива баланса должны совпадать.

31. В практическом примере подробно расписываются изменения, вызываемые в бухгалтерском балансе различными видами проводок.

32. Выполненная курсовая работа с теоретической и практической стороны, раскрывает выбранную тему: теоретическая часть дает необходимую информацию о составе, структуре баланса и требованиям к информации, содержащейся в нем, а практическая описывает порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и в ней приводится пример составления баланса.

Приложения

Приложение 1.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 2008 г.
	Форма № 1 по ОКУД	0710001
Организация ООО ""Престиж" Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности региональная производственно-коммерческая Организационно-правовая форма /форма собственности ООО Местонахождение (адрес) 117303, Москва, ул. Одесская, 4	по ОКПО	2006 12
	ИНН	7702078031
	по ОКВЭД
	по ОКОПФ / ОКФС	83
	По ОКЕИ	384/385

АКТИВ	Код	На нач. отч. г.	На кон. отч. г.
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериал. активы	110	-	-
Основные средства	120	-	634623
Незаверш. стр-во	130	-	-
Доход. вложения в материальн. ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отлож. налог. активы	145	-	766
Прочие внеоб. активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	-	635389
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	-	64200
в том числе:
сырье и материалы	211	-	64200
затраты в НЗП	212	-	-
готовая продукция	213	-	-
товары отгружен.	214	-	-
РБП	215	-	-
НДС по приобр. цен.	220	-	-
Деб. зад. св.12 мес.	230	-	-
Деб. зад. до 12 мес	240	-	40509
Кр. ср. фин. вложения	250	-	-
Денежные средства	260	-	527197
Прочие обор. активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	-	631906
БАЛАНС	300	-	1267295

ПАССИВ	Код	На нач. отч. г.	На кон. отч. г.
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	-	1200000
Собствен. акции		-	-
Добавоч. капитал	420	-	-
Резервн. капитал	430	-	-
Нераспр. приб(уб)	470	-	47973
ИТОГО разд. III	490	-	1247973
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отлож. нал. об-ва	515	-	-
Прочиед. ср. об-ва	520	-	-
ИТОГО разд. IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	-	19322
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	-	-
задолженность перед персоналом	622	-	-
задолж. по налогам и сборам	623	-	19322
Задолж. перед учредителями	630	-	-
ДБП	640	-	-
Рез. предст. расх.	650	-	-
Проч. кр. ср. об-ва	660	-	-
ИТОГО разд. V	690	-	19322
БАЛАНС	700	-	1267295
СПРАВКА о налич. ценностей, учит. на забалансовых счетах
Арендован. ОС
в т. ч. лизинг
ТМЦ на отв. хран.
Товары на комис.
Списанная в убыток задолж-сть
Износ жил. фонда
НМА в пользов.

Страницы: 1, 2