реферат бесплатно, курсовые работы
 

Автоматизация бухгалтерского учета строительной организации на базе технологической платформы системы программ "1С:Предприятие 8.0"

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». В частности, такой организацией может являться заказчик-застройщик, если у него нет другой деятельности и сам он не занимается строительно-монтажными работами.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В целях ведения раздельного учета текущих затрат на оказание услуг и капитальных вложений заказчики-застройщики, составляют сметы на содержание аппарата заказчика (выполнение функций заказчика), которые утверждаются инвестором (инвесторами).

В состав сметы на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:

- материальные расходы (канцелярские принадлежности пр.);

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы, в том числе суммы налогов и сборов: единый социальный налог (ЕСН), взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество и др. [5]

Впоследствии фактические расходы по содержанию заказчика должны быть включены в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе общих капитальных затрат (глава 10 сводного сметного расчета).

Расходы на содержание служб заказчика-застройщика, отражаются проводками, приведенными в таблице 7.

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки учета затрат заказчика-застройщика

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 10-n

«Материалы»

-списаны канцелярские принадлежности на нужды заказчика-застройщика

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

-начислена заработная плата работникам

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- начислены налоги с фонда оплаты труда

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 02

«Амортизация основных средств»

-в состав затрат включены амортизационные отчисления по оргтехнике

Дт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-учтены расходы на информационные услуги, оказываемые заказчику-застройщику сторонней организацией

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость»

Кт 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-выделен входящий НДС по поступившим расходам на информационные услуги

Таким образом, затраты на капитальные вложения отражаются по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств», а затраты на содержание заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

1.3 Учет источников финансирования строительства у заказчика-застройщика

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,

б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 86

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 50

«Касса»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

Дт 51

«Расчетные счета»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика

Дт 52

«Валютные счета»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 76

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 76-n

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору

Дт 50

«Касса»

Кт 76-n

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 08-n

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)

Дт 01

«Основные средства»

Дт 08-n

«Вложения во внеоборотные активы»

- ОС введено в эксплуатацию

Дт 07

«Оборудование к установке»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос

Дт 10-8

«Строительные материалы»

«Материалы»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос

Дт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 86

«Целевое финансирование»

- отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса

Дт 08-3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки учета предоплаты

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 50

«Касса»

Кт 86

«Целевое финансирование»

-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика

Дт 86

«Целевое финансирование»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором

Дт 76-n

«НДС с авансов полученных»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68-n

«НДС»

«Расчеты по налогам и сборам»

- отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

1.4 Финансовый результат деятельности заказчика-застройщика

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. [5]

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Таким образом, финансовый результат заказчика-застройщика формируется за счет:

- разницы между размером средств на содержание заказчика-застройщика, заложенного в смете, и фактическими затратами на его содержание;

- экономии средств на финансирование капитального строительства, определяемой по окончании строительства (речь идет об экономии, которая по условиям договора между инвестором и заказчиком-застройщиком остается в распоряжении последнего, а не возвращается инвестору), при этом экономия средств на финансирование капитального строительства является в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации;

- разницы между прочими доходами (от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, от возмещения причиненных убытков, от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей) и прочими расходами (от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков). [7]

Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован, поэтому большое влияние на правила отражения прибылей и убытков в бухгалтерском учете имеет учетная политика организации и договор реализации инвестиционного проекта. [8]

Отражение финансовых результатов в организации осуществляется с использованием счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. [4]

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. [4]

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Финансовый результат от реализации услуг заказчика-застройщика в бухгалтерском учете определяется проводками, представленными в таблице 12.

Таблица 12 - Бухгалтерские проводки определения финансового результата

Дебет

Счет дебета

Кредит

Счет кредита

Хозяйственная операция

Дт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1

«Выручка»

«Продажи»

- отражена выручка от оказания услуг заказчика-застройщика

Дт 90-2

«Себестоимость продаж»

«Продажи»

Кт 20

(26)

«Основное производство»

(«Общехозяйственные расходы»)

- списаны в себестоимость оказанных услуг затраты на содержание заказчика застройщика

Дт 90-3

«Налог на добавленную стоимость»

«Продажи»

Кт 68-n

«Налог на добавленную стоимость»

«Расчеты по налогам и сборам»

- отнесен НДС к уплате в бюджет по оказанным услугам

Дт 90-9

«Прибыль/убыток от продаж»

«Продажи»

Кт 99

«Прибыли и убытки»

- выявлен финансовый результат от оказания услуг заказчика-застройщика

Дт 08-3

«Строительство объектов основных средств»

«Вложения во внеоборотные активы»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражена стоимость услуг заказчика-застройщика в составе общих капитальных затрат

Дт 19-n

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражен НДС по услугам заказчика-застройщика

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.