АВС - метод учета затрат и калькулирования

На балансе акционерного общества числятся основные средства:

№ п/п	Наименование оборудования	Количество	Первоначальная стоимость, руб.
1	Цифровой тестер	1	60000
2	Комплект инструментов	1	40000
3	Устройство для подкачки шин	1	25000
4	Компрессор	1	25000
5	Гидропресс	1	25000
6	Устройство для замены тормозной жидкости	1	15000
7	Покрасочная камера	1	40000
8	Комплект демонтажа стекол	1	30000
9	Прибор измерения люфтов	1	21000
10	Стенд "сход-развал"	1	90000
11	Комплект мебели	1	70000
Итого на сумму	440000
12	Автомобиль Газ	1	150000
13	Комплект мебели для офиса	1	70000
14	Сейф	2	15000
15	Кассовый аппарат	1	25000
16	Счетчик банкнот	1	15000
17	Компьютер в комплекте	4	40000
18	Лазерный принтер	2	20000
19	Копировальный аппарат	2	15000
Итого на сумму	520000
Всего на сумму	960000

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление всех основных средств составляет 10% в год согласно единым установленным нормам амортизационных отчислений.

Акционерное общество арендует помещение для автостанции и под офис у научно-исследовательского института, арендная плата по договору в месяц составляет 50 000 руб. (офис - 20 000 руб., производственные помещения - 30 000 руб), в которую входят - коммунальные платежи за электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение; заключен договор на охрану помещений с ООО ЧОП "Аветр" на сумму 25 000 руб. за каждый месяц (офис - 10000 руб., производственные помещения - 15 000 руб); ежемесячно (путем предоплаты) оплачиваются услуги связи (за 4 телефонных аппарата) по договору с ОАО МГТС нa сумму 7000 руб., в конце каждого месяца производится доплата по счету-фактуре за фактически использованное время телефонных разговоров.

Акционерное общество ежемесячно получает запасные части оптом со складов согласно договорам с фирмой "Трэк" и с ООО "Интавтогруппа".

Заказы принимает мастер-приемщик на основании "Перечня заявочных и/или предполагаемых работ (услуг)", в котором приводится и перечень необходимых для ремонта запасных частей, открывается заказ-наряд.

В основу расчета заработной платы рабочих производственного отдела (слесарь по ремонту автомашин; жестянщик, маляр) положена сдельная форма оплаты труда. Расчет производится на основании фактической выработки и сдельных расценок (руб.).

Расценка 1 ч работы слесаря по ремонту автомашин	Расценка 1 часа работы жестянщика	Расценка 1 часа работы маляра
200	200	150

Имеется следующая информация о времени, затраченном рабочими производственного отдела на выполнение заказов, выполненных в начале текущего периода, и предполагаемом начислении заработной платы, а также о сумме запасных частей, заказанных клиентами.

№ за-ка-за	Зап. части, руб.	Слесарь по ремонту а/м, ч	Начислена з/пл, руб.	Жестянщик, ч.	Начислена з/пл, руб.	Мастер, ч	Начис-лена з/пл, руб.	Итого з/пл, руб.
1	2400	11	2200	-	-	6	900	3100
2	3600	8	1600	24	4800	-	-	6400
3	1540	18	3600	4	800	6	1200	5600
Всего (пл. фонд оплаты труда)	1200	240000	320	64000	300	45000	349000

В плане акционерного общества на текущий период было заложено - в общем объеме заказов стоимость запасных частей составляет 40%, Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Требуется:

1. Составить калькуляцию по заказам 1, 2, 3, если известно, что акционерное общество, помимо затрат на аренду помещений, услуги охраны и сняли, запланировало расходы на рекламу и на закупку расходных материалов и канцтоваров - 20 000 руб. доплата за услуги связи - 300 руб.

Рассчитать бюджетную ставку распределения косвенных расходов на следующий месяц, если ожидается увеличение фонда оплаты основных производственных рабочих (в связи с наступлением весенне-летнего сезона) за счет увеличения занятости слесаря по ремонту автомашин и маляра на 10%, жестянщика - на 5% по сравнению с плановым фондом оплаты труда на текущий период; арендная плата увеличится за площадь, арендуемую под офис, - на 10%, за площадь, арендуемую под производственные помещения, - на 15%, запланированы расходы на рекламу и хозяйственные нужды 23000 руб., доплата за услуги связи - 700 руб.

Составить бухгалтерские проводки для синтетического и аналитического учета затрат за текущий месяц, если известно:

а) фактически начисленная заработная плата основных производственных рабочих составила 230 000 руб.;

б) в текущем месяце секретарь закупила расходные матери алы на сумму 4500 руб., канцтовары на сумму 3500 руб., водитель приобрел бензин АИ-92 на сумму 2000 руб. - все было отпущено па общехозяйственные нужды организации;

в) оплачено за рекламные услуги - 13500 руб.:

г) произведена доплата по счету-фактуре за услуги связи на сумму 300 руб.

д) запасных частей продано по заказам на сумму 235 000 руб.

Дать рекомендации акционерному обществу по наилучшему распределению косвенных расходов на заказы.

Заключение

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2006. - 425с.

2. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - №6. - с.112-117.

3. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2007. - №6. - С.25-32.

4. Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 336с.

5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.

6. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. - 397с.

7. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: Инфра, 2005. - 511с.

8. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2006. - 388с.

9. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2007. - 344с.

10. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 240с.

Приложения

Приложение 1

Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции

Вид продукции	Количество единиц продукции, шт.	Прямые трудозатраты на единицу продукции, ч.	Общее время (гр.1*гр.2)	Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	Всего прямых материальных затрат (гр.1*гр.4), руб.	Прямая заработная плата на единицу продукции, руб.	Всего прямых затрат на оплату труда (гр.1*гр.6), руб.
А	1	2	3	4	5	6	7
Холодильное оборудование	210	214	44940	52059	10932390	24256	5093760
Сэндвич-панели	45	120	5400	33820	1521900	175500	7897500
Строительные пластмассы	271	37	10181	9172	2485612	59775	16199025
Всего	256,5	Х	3900	Х	14939902	Х	29190285

Приложение 2

Виды деятельности ООО "Уральский холод" и соответствующие им носители затрат

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Носитель затрат	Значение носителя затрат	В том числе по видам продукции
				Холодильное оборудование	Сэндвич-панели	Строительные пластмассы
Потребление рабочей силы	432	человекочасы	40356	30240	3600	6516
Эксплуатация основного оборудования	1134	машиночасы	226184	117375	53835	54974
Оформление заказов	243	количество заказов	527	210	45	272
Переналадка оборудования	864	количество переналадок	1500	1125	225	150
Доставка материалов	540	количество полученных партий	143	87	20	36
Расход обрабатывающего инструмента	189	количество инструментов	263	150	50	63
Контроль качества продукции	918	количество операций контроля	1580	630	135	815
Эксплуатация вспомогательного оборудования	1080	машиночасы	165030	103500	36750	24780
Всего	5400		Х	Х	Х	Х

Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Значение носителя затрат (количество операций)	Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию)
Потребление рабочей силы	432	40356	16,05 руб. /чел. - ч
Эксплуатация основного оборудования	1134	226183,5	7,52 руб. /маш. - ч
Оформление заказов	243	526,5	692,31руб. /заказ
Переналадка оборудования	864	1500	864 руб. /переналадка
Доставка материалов	540	142,5	5684,21 руб. /доставка
Расход обрабатывающего инструмента	189	262,5	1080 руб. /инструмент
Контроль качества продукции	918	1579,5	871,8 руб. /контроль
Эксплуатация вспомогательного оборудования	1080	165030	9,81 руб. /маш. - ч.

Распределение накладных затрат по видам продукции:

Виды деятельности	Холодильное оборудование	Строительные пластмассы	Сэндвич-панели
	значение носителя затрат	Стоимость, руб.	значение носителя затрат	Стоимость, руб.	значение носителя затрат	Стоимость, руб.
А	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)
Потребление рабочей силы	30240	485352	3600	38520	6516	69721,2
Эксплуатация основного оборудования	117375	882660	53835	269713,35	54973,5	275417,24
Оформление производственных заказов	210	145385,1	45	20769,3	271,5	125308,11
Переналадка оборудования	1125	1084500	225	129600	150	86400
Доставка материалов	87	494528,88	19,5	73894,67	36	136420,92
Расход обрабатывающего инструмента	150	162000	49,5	35640	63	45360
Контроль качество продукции	630	549234	135	78462	814,5	473387,4
Эксплуатация вспомогательного оборудования	103500	1015335	36750	240345	24780	162061,2
Всего накладных расходов	-	4818994,98	-	886944,32	-	1374076,07
Количество выпущенных изделий	-	210	-	45	-	271,5
Накладные расходы на единицу продукции	-	22409,07	-	29564,81	-	7591,58

Расчет себестоимости единицы продукции

Расходы	Виды продукции
Прямые материальные расходы, руб.
Прямая заработная плата, руб.
Производственные накладные расходы, руб.
Всего

Страницы: 1, 2