Аудит затрат на производство
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечание
|
|
1
|
Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
|
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
|
|
2
|
Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.
|
|
|
3
|
Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство
|
В течение отчетного года
|
Сорокина И.О
|
|
|
4
|
Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.
|
|
|
5
|
Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
|
|
|
6
|
Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения
|
В течение отчетного года
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.4 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры
Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).
Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2 - Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
№ п/п
|
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
|
Период проведения
|
Источники
информации
|
Процедура
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
|
В течение года
|
|
|
|
1.1
|
Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
отчислений на социальные нужды;
амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
прочих затрат
|
|
Учетная политика,
Расчетно-платежные ведомости
|
Проверка документов
|
|
1.2
|
Правильность определения и учета незавершенного производства
|
|
Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП
|
Проверка, сличение документов, перерасчет
|
|
1.3
|
Правильность учета и списания:
затрат вспомогательных производств;
общепроизводственных расходов;
общехозяйственных расходов;
затрат обслуживающих и прочих хозяйств;
полуфабрикатов собственного производства;
брака в производстве;
затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;
расходов будущих периодов
|
|
Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ
|
Проверка документов, прослеживание
|
|
1.4
|
Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности
|
|
журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат
|
Проверка документов, прослеживание
|
|
1.5
|
Правильность калькулирования затрат по объектам учета
|
В течение года
|
Рабочие записи
|
Проверка документов
|
|
2
|
Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги
|
В течение года
|
Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
|
Пересчет, проверка учетных записей
|
|
3
|
Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции
|
В течение года
|
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
|
Проверка документов
|
|
4
|
Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство
|
В течение года
|
Учетная политика, машинограммы, расчеты
|
Проверка документов
|
|
5
|
Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам
|
В течение года
|
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
|
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
|
|
6
|
Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
В течение года
|
Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
|
|
7
|
Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)
|
В течение года
|
Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы
|
просмотр и сравнение документов, инвентаризация
|
|
8
|
Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров
|
В течение года
|
Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы
|
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
|
|
9
|
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции
|
В течение года
|
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
|
просмотр и сравнение документов
|
|
10
|
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
|
В течение года
|
бухгалтерская отчетность, учетные регистры
|
Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
|
|
11
|
Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость
|
В течение года
|
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
|
поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
|
|
12
|
Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость
|
В течение года
|
договора оказания услуг, подряда
|
просмотр и сравнение документов
|
|
13
|
Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака
|
В течение года
|
акты о браке в производстве
|
просмотр и сравнение документов
|
|
14
|
Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость
|
В течение года
|
регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации
|
Пересчет выборочным способом
|
|
15
|
Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы
|
В течение года
|
разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,
|
Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
|
|
|
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.5 Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:
1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способов списания общехозяйственных расходов:
- на счет 90 «Продажи»;
- на счета затрат;
2) способов распределения общепроизводственных расходов;
3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;
4) способов определения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;
7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
- Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
- Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
- карточки (ведомости) по заказам;
- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
- листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;
- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.
4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- 25 гл. НК РФ;
- Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Таблица 3 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п
|
Документ
|
Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица
|
Содержание хозяйственной операции
|
Суть нарушения
|
Сумма ущерба, руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Ведомости по счетам 10,20
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО
|
Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО)
|
2160
|
|
2
|
Акт выполненных работ от 29.03.07 г.
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры
|
Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»
|
1428
|
|
3
|
Учетная политика, учетные регистры
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40
|
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике
|
|
|
|
Приведенные в табл. 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).
3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.
Страницы: 1, 2, 3, 4