Аудит валютных средств и валютных операций

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.

Таблица 2 - Общие показатели финансового состояния ООО «АС»

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Удельный вес, %	Что характеризует
			На начало	На конец
1) общая стоимость имущества по балансу	318669	322619
2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества	61352	63174	19,3	19,6
3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса	25664	47210	8,1	14,6
4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса	201789	206190	63,3	63,9
5)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле: К р = ЧП : В где ЧП - чистая прибыль предприятия; В - выручка от реализации продукции, работ, услуг.	0,15	0, 16		Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;
6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле: К абс = (ДС + КФВ) : КО, где ДС - денежные средства; КФВ - краткосрочные финансовые вложения; КО - краткосрочные обязательства	0,09	0,07		Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;
7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле: Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО где ДЗкр - краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты; ЗЗ - запасы и затраты.	1,70	1,75		Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений - неудовлетворительным; если же они соответствуют им - удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

2.4 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (таблица 3).

Таблица 3 - Общий план аудита

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «АС»

Период аудита с 01.01 по 31.12.06

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.

Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит движения валютных средств	За год	Иванов П.П.
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год	Нежданов Г.В.
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Руководитель аудиторской организации _____________Бобрышев А.В..

Руководитель аудиторской группы:__________________Нежданов Г.В.

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 4).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Таблица 4 - Программа аудита

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АС»

Период аудита с 01.01 по 31.12.06

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.

Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка законности открытия валютных счетов	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
2	Аудит движения валютных средств	За год	Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Ежеквартально	Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.2	Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Ежеквартально	Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.3	Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год	Нежданов Г.В.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3.3	Проверка соответствия первичных платежно - расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы

Руководитель аудиторской организации_____________Бобрышев А.В.

Руководитель аудиторской группы: ________________ Нежданов Г.В.

Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 5).

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Таблица 5 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		Нет
6	Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)	Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.4»
		Нет

Страницы: 1, 2, 3, 4