Аудит учета реализации продукции

При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счет 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятием (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партий или иной предпродажной подготовки к производственной не относится.

Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является:

v Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

v Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара.

На счетах бухгалтерского учете хозяйственной операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: Дт43-2 Кт 43-1.

Следует иметь в виду, что согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи», в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, разлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

1.4. Аудиторское заключение.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Закона РФ "Об аудиторской деятельности" от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

2. Финансово-экономическая характеристика организации

2.1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью “Серн” создано на основе добровольного объединения средств участников для осуществления совместной деятельности с целью получения прибыли в соответствии с ч. 1 ГК РФ и Федеральным законом “ Об обществах с ограниченной ответственностью” № 14-ФЗ от 08. 02.98 г.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Высшим органом управления обществом является общее собрание его участников, а единоличным исполнительным органом - директор .

Уставный капитал общества равен 8400 рублей, он составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Основным видом деятельности общества является:

строительно-монтажные работы,

ремонтно-строительные работы,

коммерческо-посредническая деятельность,

оказание маркетинговых, консультативных и др. видов услуг.

Строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы включают в себя:

выполнение строительно-монтажных работ для зданий и сооружений 2-го уровня ответственности следующих видов:

Земляные работы:

планировка площадей

разработка грунтов

укрепление грунтов

уплотнение грунтов

устройство дренажей

устройство конструкций из камня.

Транспортное строительство:

устройство оснований и покрытий автодорог 1, 11, 111, 1У, У, Шп, 1Уп, 1с, Пс, Шс, нефтепромысловых дорог

обустройство дорог

малые искусственные сооружения на дорогах и сооружения инженерной защиты

Геодезические работы на стройплощадке:

разбивка внутриплощадных, кроме магистральных, линейных сооружений или их частей, временных зданий

геодезический контроль точности геометрических параметров зданий (сооружений).

Деятельность организации характеризуется сезонностью работ, так как земляные, геодезические работы и транспортное строительство ведутся в весенне-летний период.

2.2. Экономическая характеристика предприятия

В анализируемый период в ООО "Серн" себестоимость выполненных работ составила 4771833 руб., выручка от продажи - 4270477 руб. Следовательно, в анализируемом периоде предприятие получило убыток в сумме 501356 руб.

2.3. Оценка финансового состояния

Устойчивость финансового положения любой организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

В процессе функционирования организаций их активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их источников. Преимущество вертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительные величины показателей бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода лучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей отчетности за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными - темпами роста или прироста.

Таблица

Наименование статей баланса	Абсолютные величины в руб.	Удельный вес в %	Изменения
	2001	2002	2001	2002	В удельных весах	В абсолютных величинах	темп прироста в %	В % к B
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Актив
1 Внеоборотные активы /190/	361737	323843	9,14	9,07	-0,07	-37894,00	-10,48	9,78
2 Оборотные активы /290/ в том числе	3595994	3246495	90,86	90,93	0,07	-349499,00	-9,72	90,22
2,1 запасы и затраты /210+220/	122503	50308	3,09	1,40	-1,69	-72195,00	-58,93	18,64
2,2 Дебиторская задолженность /230+240/	2437798	3184219	61,60	89,19	27,59	746421,00	30,62	-192,68
2,3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения /250+260/	1035693	11968	26,17	0,34	-25,83	-1023725,00	-98,84	264,26
2,4 Прочие оборотные активы /270/	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Валюта баланса	3957731	3570338	100%	100%	0	-387393	-9,79	100
Пассив
1. Собственный Капитал /490+640+650/	3314506	1721327	83,75	48,21	-35,54	-1593179	-48,07	411,26
2. Заемный капитал	643225	1849011	16,25	51,79	35,54	1205786	187,46	-311,26
2.1 Долгосрочные пассивы /590/	0	0	0,00	0,00	0,00	0	0,00	0,00
2.2 Краткосрочные пассивы /690/	643225	1849011	16,25	51,79	35,54	1205786	187,46	-311,26
2.2.1 Кредиты и займы /610/	0	0	0,00	0,00	0,00	0	0,00	0,00
2.2.2 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства /620+630+660/	643225	1849011	16,25	51,79	35,54	1205786	187,46	-311,26
Валюта баланса	3957731	3570338	100	100	0	-387393	-9,79	100

Вывод:

В течение анализируемого периода имущество предприятия уменьшилось на 387393 руб. (на 10,48%) и составило на конец анализируемого периода 3570338 руб. Уменьшение имущества произошло за счет сокращения оборотных активов на 349499 руб. (на 9,72%) и внеоборотных активов на37894 руб. (на 10,48%).

Уменьшение внеоборотных активов предприятия произошло за счет нематериальных активов и незавершенного производства.

Оборотные средства предприятия уменьшились за счет значительного сокращения денежных средств, а именно на 1023725 руб. (на 98,84%), а также за счет сокращения более чем на половину запасов и затрат (на 72195 руб.). Дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 1/3, то есть на 746421 руб., ее доля в составе имущества увеличилась с 61,6% в начале года до 89,19% в конце года. На начало и конец отчетного периода наибольший удельный вес принадлежит оборотным активам - 90,86% и 90,93% соответственно.

В течение анализируемого периода источники финансирования предприятия уменьшились на 387393 руб. (на 9,79%). Их уменьшение произошло за счет значительного сокращения собственного капитала, а именно на 1593179 руб. (на 48,07%). Доля собственного капитала на конец периода составила 48,21%. Заемный капитал предприятия увеличился примерно в 2 раза, а именно на 1205786 руб. В отчетном периоде предприятие не имеет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Заемный капитал предприятия состоит только из кредиторской задолженности и прочих кредиторских обязательств перед физическими и юридическими лицами (за счет увеличения задолженности перед учредителями).

На конец анализируемого периода наибольший удельный вес в составе источников финансирования принадлежит заемному капиталу и составляет 51,79%.

Анализ ликвидности и платежеспособности

В условиях рыночных отношений у организации могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товарно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому иногда возникает необходимость в анализе ликвидности баланса организации с целью оценки ее кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов - это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени потребуется для превращения активов в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее.

При анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву. При этом в предварительном порядке активные статьи должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивные статьи - по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

Баланс считается ликвидным, если в результате сопоставления расчетных групп активов и пассивов получится следующая система неравенств:

А1 П1;

А2 П2;

А3 П3;

А4 П4.

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность, то есть платежеспособность (или неплатежеспособность) организации в ближайшее время.

Третье соотношение показывает перспективную (прогнозируемую) ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Для наглядности анализа ликвидности баланса используют аналитическую таблицу 2.

Табдица

Показатель	Актив	Показатель	Пассив	Платежный излишек недостаток в руб.	Платежный излишек недостаток в % к группе пассива
	Нач.года	Кон.года		Нач.года	Кон.года	Нач.года	Кон.года	Нач.	Кон.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А1 /260+250/	1035693	11968	П1 /620/	643225	721011	392468	-709043	61	-98,3
А2 /240/	2015357	2761778	П2 /610+660/	0	0	2015357	2761778
А3 /210+220+270/	122503	50308	П3 /590+630+650/	0	1128000	122503	-1077692		-95,5
А4 /190+230/	784178	746284	П4 /490+640/	3314506	1721327	-2530328	-975043	-76,3	-56,6
Итого	3957731	3570338	Итого	3957731	3570338	0	0	х	х

Страницы: 1, 2, 3, 4