Аудит учета нематериальных активов

1. срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации (лицензионные договоры, патенты, товарные знаки и др.);

2. организация самостоятельно определяет срок полезного использования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды;

3. по нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно (например, деловая репутация организации), он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока существования организации.

Кроме того, необходимо проверить, соответствует ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной политике. Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом учете могут применяться линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Поскольку суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам включаются в себестоимость, то любые нарушения при начислении амортизации ведут к искажению финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации по нематериальным активам должно быть отражено в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если в приказе об учетной политике предусмотрено начисление амортизации без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в учет по дебету счетов затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В итоге аудитору необходимо убедиться:

- что по каждому объекту нематериальных активов установлен срок полезного использования и нормы амортизации;

- выбранный способ начисления амортизации обеспечивает правильное перенесение стоимости нематериальных активов на счета затрат;

- амортизация начисляется ежемесячно.

При изменении срока полезного использования следует учесть причины этих изменений и определить их соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Глава 2. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «Управление механизации № 2»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Управление механизации № 2»

Полное наименование	Открытое акционерное общество «Управление механизации № 2»
Сокращенное фирменное наименование	ОАО УМ-2
Год основания	11 марта 1993 года
Реквизиты учредительных документов	Новая редакция Устава организации зарегистрирована 27.06.2002 Администрацией Октябрьского района г. Пензы г.№ 257 Свидетельство о государственной регистрации организации № 38 серии ОП выдано 11 марта 1993 года. Свидетельство о постановке на учет серия 58 № 000430877. Основной государственный регистрационный номер 1025801304197.
Юридический адрес	440015, г. Пенза, ул. Байдукова, 102
Фактический адрес	440015, г. Пенза, ул. Байдукова, 102
Руководитель общества	Каденков Роман Михайлович
Главный бухгалтер	Иванова Алевтина Сергеевна
ИНН/КПП	5835002656/583501001
Наименование банка	Губернский банк «Тарханы» г. Пензы
Расчетный счет	40702810805000001584
Кор. счет	30101810500000000724
БИК	045655724
Лица, ответственные за ведение финансово-хозяйственной деятельности и подготовку отчетности
Генеральный директор	Каденков Роман Михайлович
Главный бухгалтер	Иванова Алевтина Сергеевна

Организация не имеет обособленных подразделений.

Организация не имеет дочерние и зависимые организации.

Уставный капитал организации составляет 10351 рубль.

Организация с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года осуществляла следующие виды деятельности:

Перечень основных видов деятельности организации
По учредительным документам	Фактически
- эксплуатация грузоподъемных механизмов
- осуществление перебазировок грузоподъемных механизмов
- перевозка грузов
- торгово-закупочная и посредническая деятельность
- иные виды деятельности не запрещенные законодательством РФ	- сдача имущества в аренду

2.2 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Консультационная и аудиторская фирма

«Эксперт-Аудит»

Действительный член Пензенской областной Аудиторской палаты

Корпоративный член института профессиональных бухгалтеров России и

Территориального института профессиональных бухгалтеров России

440600, Россия, Пенза, ул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ИНН 5836612615

исх. №______

« 01» апреля 2009г г.Пенза

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Глубокоуважаемый Роман Михайлович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о поведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «управление механизации № 2».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 1 квартал 2009г. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:

- Федеральный закон от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 года № 405 «О внесении дополнений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ);

- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 года № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Управление механизации № 2» за 1 квартал 2009г. во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению, а именно аудит учета нематериальных активов.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Управление механизации № 2» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Управление механизации № 2» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО Консультационная и аудиторская фирма «Эксперт-Аудит». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Директор ООО Консультационная и

аудиторская фирма «Эксперт-Аудит» имеется Кононов В.Ф.

01 апреля 2009 г.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Генеральный директор ОАО «УМ-2» имеется Каденков Р.М.

2.3 Методика проведения и планирование аудиторской проверки

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности;

- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 года № 405 «О внесении дополнений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части не противоречащей действующему законодательству РФ);

- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 года № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Проверка за период с 01.01.2009 года по 31.03.2009 года была проведена по следующим вопросам:

- аудит учредительных документов организации;

- аудит внеоборотных активов;

- проверка соответствия бухгалтерской (налоговой) отчетности требованиям действующего законодательства.

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности организации состояла из трех этапов:

Первый этап - планирование аудиторской проверки.

Второй этап - сбор аудиторских доказательств на основе проведения аудиторских процедур.

Третий этап - подготовка отчета по результатам проверки.

Планирование аудиторской проверки проводилось нами в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Цель планирования - разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

На этом этапе аудиторской проверки осуществляется:

Предварительное планирование, то есть изучается экономическая деятельность организации, ее организационная структура, факторы, влияющие на ее деятельность; изучаются системы бухгалтерского учета и документооборота организации; анализируется учетная политика; оценивается система внутреннего контроля, применяемая в организации. Результатом предварительного планирования является определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организации.

Подготовка общего плана аудиторской проверки, то есть определяется уровень существенности, в соответствии с которым мы выбрали статьи отчетности и отдельных операций организации для аудиторской проверки. На основании этого был составлен общий план аудиторской проверки.

Подготовка программы проведения аудита, то есть для каждой выбранной для проверки статьи отчетности были определены конкретные процедуры проверки.

2.4 Аудит операций по учету нематериальных активов

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

По строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы» отражено:

- на 01.01.2009 г. - 9 тыс. руб.;

- на 31.03.2009 г. - 8 тыс. руб.

При проверке данного участка учета мы руководствовались:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

С 01.01.2009 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Учет нематериальных активов» были проведены аудиторские процедуры, которые выявили следующее.

В соответствии с приказом об учетной политике организации на 2009 год амортизация по приобретаемым нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете линейным способом.

При начислении амортизации организацией амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

В соответствии с принятой учетной политикой на 2009 год, инвентаризацию нематериальных активов будут проводить по состоянию на 1 ноября 2009 года.

Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам проверки учета нематериальных активов в ОАО «Управление механизации № 2»

3.1 Результаты проверки учета нематериальных активов

В результате аудиторской проверки в ОАО «Управление механизации № 2» за 1 квартал 2009 года не выявлены факты искажения показателей бухгалтерской отчетности.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности в ОАО «УМ-2» за период с 01.01.2009 года по 31.03.2009 года можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и отчетность организации соответствует нормам действующего законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Финансовое состояние организации на 31.03.2009 года прибыльное.

По итогам проведения аудита бухгалтерского учета за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 года нарушений не выявлено.

По итогам проведения аудита налоговой отчетности за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 года нарушений не выявлено.

Вывод.

В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 110 «Нематериальные активы».

3.2 Аудиторское заключение

Консультационная и аудиторская фирма

«Эксперт-Аудит»

Действительный член Пензенской областной Аудиторской палаты

Корпоративный член института профессиональных бухгалтеров России и

Территориального института профессиональных бухгалтеров России

440600, Россия, Пенза, ул. Гладкова, 11, тел (841-2) 68-05-79 ИНН 5836612615

г. Пенза 24 апреля 2009 г.

Заключение аудиторской фирмы руководству Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» по результатам проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» за период с 01.01.2009 г. по 31.03.2009 г.

Уважаемый Роман Михайлович!

В соответствии с договором № 46-09 от 27 декабря 2008 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Управление механизации № 2» за период с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Управление механизации № 2» за 1 квартал 2009 года. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Управление механизации № 2» исходя из соответствия Федеральному Закону РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Управление механизации № 2». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде нес генеральный директор Каденков Роман Михайлович. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Управление механизации № 2» по состоянию на 1 января 2009 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2009 года исходя из Федерального Закона РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В части аудита нематериальных активов по нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Управление механизации № 2» по состоянию на 1 января 2009 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2009 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Директор ООО Консультационная и

аудиторская фирма «Эксперт-Аудит» имеется Кононов В.Ф.

Аудитор имеется Талышев В.Н.

Квалификационный аттестат аудитора

на осуществление аудиторской деятельности

в области общего аудита № К005586 от 26.05.98г,

выдан в порядке обмена 16.07.03г на неограниченный срок.

Помощник аудитора имеется Ярченко Е.В.

Один экземпляр получил: Имеется________ /Каденков Р.М./

27 апреля 2009 года

Заключение

При проверке правильности отнесения объектов учета к нематериальным необходимо исходить из требований действующего законодательства о патентах, товарных знаках, закона об авторском праве.

Документальное оформление оприходования нематериальных активов зависит от источника их поступления. Вопрос об оприходовании и оценке нематериальных активов, созданных на самом предприятии (научные разработки, изобретения, программы для ЭВМ, торговые знаки и т.п.), отнесении их к амортизируемому имуществу экономического субъекта до последнего времени не решен. По нашему мнению, это можно сделать только в отношении объектов, созданных за счет капитальных вложений. В остальных случаях расходы на создание собственных нематериальных активов должны рассматриваться как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно включают покупную цену, затраты на консультации по применению, расходы, связанные с защитой прав. Амортизацию нематериальных активов начисляют исходя из предполагаемого срока их полезного использования.

По общему правилу сумма амортизации нематериальных активов должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной -(балансовой) стоимости и срока полезной службы, но не более срока деятельности предприятия. Сроком полезной службы считается время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход предприятию.

Сведения и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительных приобретениях их в данном отчетном периоде, объяснение принятого порядка начисления износа тех или иных объектов, суммы начисленной амортизации за отчетный период и другие данные должны приводиться в приложениях к балансу и пояснительной записке. Их проверка осуществляется так же, как и по основным средствам.

По каждому нарушению действующего порядка, отступлению от положений учетной политики в части нематериальных активов аудитор должен высказать свое мнение в отчете о результатах проверки, указать наименование нормативного документа, правила которого нарушены, величину искажений, с этим связанных, оценить существенность влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, величину налогообложения и достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ОАО «Управление механизации № 2» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации , ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

7. Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578с.

8. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286с.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007 - 152с.

10. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с.

11. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. -286с.

12. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр «Академия», 2006. - 192с.

13. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. - М.: Экономистъ, 2008. - 185с.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (правовая библиотека).

15. www.consultant.ru

Страницы: 1, 2