| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудит учета кредитов и займовШестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов. 6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов. 6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. 6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм. На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений: - Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам; - Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета; - Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней; - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам; - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам; - Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации. Тестирование СВК СВК предусматривает наличие: 1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; 2) разделения соответствующих обязанностей ; 3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); 5) фактического контроля над активами и документацией; 6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит). Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
Исходные точки аудита кредитов и займов являются Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов. Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) - на сумму начисленных процентов; Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) - на сумму уплаченных процентов. Аудиторские доказательства Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита. Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:проверка арифметических расчетов клиента;инвентаризация;проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;подтверждение;устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;проверка документов;прослеживание;аналитические процедуры.Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.
Документирование аудита. Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита». Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита. К рабочей документации аудита относятся: - планы и программы проведения аудита; - описание использованных аудитором процедур и их результатов; - объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; - копии документов экономического субъекта; - описание СВК и организации бухгалтерского учета; - другие документы. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др. Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Аудиторское заключение. Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру-ется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение -- это официаль-ный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в со-ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор-ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно-сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандарта-ми) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо-мического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о до-стоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетно-сти экономического субъекта аудиторская фирма выражает мне-ние о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) адресата; в) следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индиви-дуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осу-ществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения и подпись аудитора. Необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди-торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Ауди-торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, пре-дусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Аудиторское заключение должно содержать перечень прове-ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральны-ми законами, федеральными правилами (стандартами) аудитор-ской деятельности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения ра-зумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) от-четность не содержит существенных искажений. Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки. Глава II. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат» 2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат». ООО «Электроагрегат» - промышленное предприятие, осуществляющее свою деятельность в Тверской области, г.Кимры, практикующее следующие виды деятельности: · разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций; · гидропневмоустановок и их составных частей; · электросварочного оборудования; · товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством. Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания. Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирский тракторный завод»,, АО «Севкабель» г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г. Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск. Потребителями продукции, производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д. 2.2 Планирование аудиторской проверки. Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции. Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке: · Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год. · Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4. · Аудит регистров аналитического учета и первичных документов. Оценка уровня существенности На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития. Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Вследствие того, что аудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием. Рассчитаем уровень существенности:
|
ИНТЕРЕСНОЕ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|