Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Составили таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых выявили в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представлен в таблице «Оценка состояния внутреннего контроля» (Приложение Л).

Заполнив две последние графы такой таблицы, с достаточной степенью определенности можно оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности. На каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач в основном были отрицательные ответы. Это говорит о наличии низкого уровня системы внутреннего контроля в организации.

3. АУДИТ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Оформление договорных отношений с руководством СПК «Знамя»

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

В договоре на оказание аудиторских услуг точно сформулируются права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

В договоре на оказание аудиторских услуг предусматривается обязанность клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.

При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских услуг.

Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров;

- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор представлен в приложении Е.

Подготовка письма о согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Приложение Д)

Письму о согласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение Г)

3.1.2 Определение уровня материальности (существенности)

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск».

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

-на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

-в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности в СПК «Знамя» в таблице 3.1

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	10 841	7	759
Валовой объем реализации без НДС	15 851	4	634
Валюта баланса	61 712	2	1 234
Сумма собственного капитала	16 534	4	661
Дебиторская задолженность	1 902	6	114

По данным таблицы 3.1 составим следующий расчет

1. Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс.руб;

2. Наименьшее значение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%

3. Наибольшее значение отличается от среднего на (1 234-680)/ 680*100=81,5%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое:

(634+661+759)/3 = 684,7

Полученную величину допустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(690-684,7)/ 684,7*100 = 0,77%,

что находится в пределах 20%;

Таким образом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качестве уровня существенности можно принять значение 690тыс. руб. Это подтверждается вышеприведенными расчетами.

Также необходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторской задолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровня существенности.

Значение показателей на конец отчетного периода составили:

статья «Основные средства» - 3 165 тыс. руб.;

валюта баланса - 61 712 тыс. руб.;

абсолютный уровень существенности - 690 тыс. руб.

Удельный вес статьи «Основные средства» в структуре баланса составит:

3 165/61 712*100%= 5,13%.

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:

Распределенный уровень существенности = 690 тыс. руб.* 5,13%=

= 35 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(40-35)/35*100% = 14,2%,

что находится в пределах 20%.

Значит, при аудите дебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качестве уровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.

Уровень аудиторского риска рассчитывался по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН (3.1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля - 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.

Таким образом, значение риска при аудите составило:

0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04, т.е. 4%.

3.1.3 План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для своевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.

В плане предусмотрены основные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).

План и программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении З.

3.2 Выполнение аудиторских процедур

3.2.1 Изучение учредительных документов СПК «Знамя»

Учредительным документом СПК «Знамя» является Устав. Устав СПК «Знамя» состоит из 24 статей.

СПК «Знамя» создан в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения данной цели предприятия осуществляет следующие виды деятельности:

· заготовка, в т.ч. приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян зерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы, комбикормов;

· хранение зерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, госресурсов и давальческого зерна;

· правильное размещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов, поставленных для республиканских (федеральных) нужд;

- производство, хранение, переработка, реализация элитных семян;

- наращивание производства растениеводства и животноводства;

Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества создает:

- фонд финансовой взаимопомощи, который формируется в порядке, установленном общим собранием членов кооператива и расходуется на выдачу займов, предоставляемых кооперативом;

- резервный фонд, который расходуется на покрытие убытков, полученных в результате деятельности кооператива.

Кооператив по решению общего собрания может формировать страховой и другие фонды.

3.2.2 Изучение учетной политики СПК «Знамя»

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика включает в себя:

1)организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

2)организация бухгалтерского учета;

3) техника учета;

4)методика учета;

5)затраты на производство;

6)учетная политика в целях налогообложения.

В СПК «Знамя» учетная политика является интегрированным документом, включающим в себя выбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.

Учетная политика отвечает всем требованиям, предусмотренным ПБУ. Способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют законодательству (приложении Б).

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

В СПК «Знамя» используется интегрированная система учета затрат. У предприятия не возникает необходимости использования свободных счетов. В рабочем плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях (копия рабочего плана счетов - в приложении Ж). В рабочем плане счетов для обобщения информации о расходах по видам деятельности.

В хозяйстве 20-е счета - счета основной деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

23 счета - счета вспомогательных производств;

29 счета - обслуживающие производства;

26 счет - счет обобщения затрат по расходам для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В конце года эти расходы списываются на счета 20,23,29.

На счете 43 отражается готовая продукция по фактическим ценам и плановой себестоимости. На счете 44 учитываются расходы на продажу (содержание помещений, тара, затаривание, оплата труда с последующим списанием этих расходов на счет 90 (продажи).

Счет 50 Касса предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации.

Счет 51 Расчетный счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств на расчетных счетах, открытых в кредитных учреждениях.

Существенным недостатком ведения системы учета в СПК «Знамя» является отсутствие графика документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Считаю, что необходимо разработать график документооборота и ввести его в действие. Разработанный график документооборота представлен в приложении Г . Данный график позволит повысить качество организации учёта, определить ответственных лиц за составление и сохранность документов, представить наглядно движение документов, избавиться от ненужных формальностей и сократить время на подготовку необходимой для учёта информации.

3.2.3 Формальная проверка хозяйственных договоров

В ходе аудита была проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативом по основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры на оказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты, обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати, номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Для расчета аудиторской выборки используется следующая формула:

n = ( N / МР ) * r (3.2)

где n -- объем выборки (количество выборок); N -- проверяемая величина (сальдо или оборот счета); МР -- уточненная существенность; r -- аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p - i - c (3.3)

где p -- коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%; i -- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете; c -- коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Таким образом аудиторская выборка составила:

r =3-1,3-1,2=0,5

n =25/10*70=175

Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС» - отражается задолженность по НДС данной дебиторской задолженности

ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»- Начислена сумм страховых платежей

ДЕБЕТ 76 -КРЕДИТ 51 - Перечислена сумма страховых платежей

Потери по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20,23,10,43-Списание потерь производственных запасов при страховых случаях

ДЕБЕТ 76 -КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работников организации.

ДЕБЕТ 51 - КРЕДИТ 76 - Суммы страховых возмещений, полученные организацией.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За брак и простои по вине поставщиков

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам

ошибочно списанным (перечисленным)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, за несоблюдение договорных условий.

Страницы: <предыдущая 34567

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6