Аудит товарных операций

Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. (11 048 760,68 руб.+22 169 529,65 руб.=33 218 290,33 руб.) без учета наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком товара является фирма-производитель ООО «НИДАН Соки» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с договором между ООО «НИДАН Соки» и ООО ПКФ «ВиАС» от 13.01.2003г. № 32пос/03 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с договором ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001г. № 710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации - изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 8 и составил 563 руб. 46 коп.

Таблица 8 - Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

Наименование товара	Счет -- фактура дата / №	Цена поставщика без НДС	Цена реализации без НДС	Наценка, %	Количество, шт	Сумма завышения
А	Б	1	2	3	4	5
0,2л ДП сок МС, томат 100%	01.06.10г./ 0001499	4,35	5,91	35,86	81	3,04
0,2лДП нап. ДА, 12% виш.	01.06.10г./ 0001499	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% перс.	01.06.10г./ 0001499	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% вин.	01.06.10г./ 0001499	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% абр.	01.06.10г./ 0001501	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2л ДП нек МС, апельс. 100%	30.06.10г. /00016361	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек МС, виш. 100%	30.06.10г. /00016362	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек МС, перс-яб.. 100%	30.06.10г. /00016363	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек МС, том. 100%	30.06.10г. /00016364	4,35	6,09	40,00	14	3,05
0,5л ДП нек. Чемп. вишн.	30.06.10г. /00016356	13,88	19,27	38,83	12	6,38
1,5л ДП нек.Чемпион перс.	30.06.10г. /00016358	32,88	48,18	46,53	24	91,01
1,5л ДП нек.Чемп. вишн.	30.06.10г. /00016356	32,88	48,18	46,53	18	68,26
0,2л ДП нек. МС абр.	30.06.10г. /00016355	4,35	6,09	40,00	27	5,87
0,2л ДП нек. МС абр. 40%	30.06.10г./00016352	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек. МС ананас	30.06.10г. /00016352	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.	30.06.10г. /00016352	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.	30.06.10г. /00016353	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл.	30.06.10г. /00016345	4,35	6,09	40,00	13	2,83
0,2л ДП нек. МС виш-ябл.	30.06.10г. /00016345	4,35	6,09	40,00	14	3,05
0,2л ДП нек. МС абр.	30.06.10г. /00016348	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек.МС апельсин	30.06.10г. /00016348	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС вишн-ябл.	30.06.10г. /00016349	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.	30.06.10г. /00016350	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин	30.06.10г. /00016350	4,23	6,27	48,23	27	15,11
0,2л ДП нек. МС мульт.	30.06.10г. /00016351	4,23	6,27	48,23	27	15,11
0,2л ДП нек. МС абр. 40%	30.06.10г. /00016352	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек. МС ананас	30.06.10г. /00016353	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.	30.06.10г. /00016354	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек. МС мульт.	30.06.10г. /00016355	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин	30.06.10г. /00016349	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП нек.МС пер-ябл.	30.06.10г. /00016350	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин	30.06.10г. /00016344	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл.	30.06.10г. /00016345	4,35	6,09	40,00	13	2,83
0,2л ДП нек.МС пер-ябл.	30.06.10г. /00016346	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2л ДП сок МС томат 100%	30.06.10г. /00016347	4,35	6,09	40,00	14	3,05
1,5л нек.Чемп. виш. 35%	30.06.10г. /00016343	32,28	49,18	52,35	34	190,47
0,5л ДП нек. Чемп. виш.	30.06.10г. /00016344	13,88	19,91	43,44	12	14,06
1л ДП нек.МС мульт. 25%	30.06.10г. /00016345	13,37	18,82	40,76	12	9,25
0,2л ДП нек. МС абр. 40%	30.06.10г. /00016346	4,23	6,27	48,23	13	7,27
0,2л ДП нек.МС виш-ябл.	30.06.10г. /00016347	4,23	6,27	48,23	14	7,83
0,2л ДП нек. МС мульт.	30.06.10г. /00016348	4,23	6,27	48,23	13	7,27
Итого:						563,46

На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки

Проверка правомерности применения торговых скидок

Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

ООО ПКФ «ВиАС» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ООО «НИДАН Соки».

При проверке правомерности применения торговых скидок ООО ПКФ «ВиАС» были рассмотрены следующие документы:

приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год»;

приказы руководителя;

информационные письма фирмы покупателям;

счета-фактуры;

товарные накладные;

соглашения о прекращении обязательств зачетом;

расшифровки оборотов по счета 600, 620, 683, 901, 903, 911.

При проверке операций по предоставленным поставщиком ООО «НИДАН Соки» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО ПКФ «ВиАС» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2010г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

4. Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Мною, Камина Екатериной Владимировной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.10.2010г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5