Аудит товарных операций в оптовой торговле

№ пп	наименование документа	наличие необходимых реквизитов	нарушение
		номер	дата	подписи ответственных лиц
1	ТОРГ-12	33	ДА	ДА	НЕТ
2	ТОРГ-12	163337/1-10	ДА	ДА	НЕТ
3	Счет Фактура	33	ДА	ДА	НЕТ
4	Счет Фактура	15312-10	ДА	ДА	НЕТ

Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Проверяемый период сентябрь 2010 г. Единица измерения __руб.____

Для проверки используем данные бухгалтерского баланса (Приложение 2) и данные главной книги по счетам 41, 43, 60, 62, 76/5 (Приложения 9-13), а кроме того, первичные документы общества (Приложения 16-19).

Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Проверяемый период 9 мес. 2010 г. Единица измерения __тыс.руб.____

Показатели	Код строки баланса	Номер бухгал-терского счета	Остатки по счетам
			на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)	на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)
			по балансу	По главной книге	Расхождение (+,-, нет)	По балансу	по главной книге	Расхождение (+,-, нет)
1	2	3	4	5	б	7	8	9
Товары на складах	10019	10018,8	нет	10139	10138,6	нет	10019	10018,8
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	11147	11146,6	нет	529	529,2	нет	11147	11146,6
Расчеты с покупателями и заказчиками	3374	3373,5	нет	924	923,7	нет	3374	3373,5

В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО «Электроаппарат» по состоянию на 01 января 2009 г. и на 31 декабря 2009 г. расхождений не выявлено при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи, задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателей и заказчиков.

Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках. Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.

В качестве аналитической процедуры проводится анализ тождественности остатков и оборотов по счетам товарных запасов на предмет необычных отклонений.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета . Для проверки используется главная книга (Приложение 6), данные анализа счета 41 (Приложение 12)

Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета

	на начало года	обороты по дебету	обороты по кредиту	на конец периода
счет 41/1	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
оборотно-сальдовая ведомость	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
главная книга	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
анализ счета	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет
счет 62	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
оборотно-сальдовая ведомость	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
главная книга	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
анализ счета	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет
счет 60	2263,02	87079,802	84316	500,781
оборотно-сальдовая ведомость	2263,02	87079,802	84316	500,781
главная книга	2263,02	87079,802	84316	500,781
анализ счета	2263,02	87079,802	84316	500,781
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Электроаппарат» по счетам 41,60,62 за 9 месяцев 2009 года расхождений не выявлено.

В целом же по предприятию можно сказать о том, что бухгалтерский учет налажен на высоком уровне. При проверке остатков по счетам на предмет совпадения сумм на начало и на конец периода расхождений по счетам 60, 62, 76.5 не выявлено. Остатки на начало периода совпадают с остатками на конец периода. Выборочно проведенные акты сверок подтверждают правильность остатков и расчетов с поставщиками. Следует более пристально внимание уделять данному участку учета. Кроме того, на предприятии не составляются акты сверки с поставщиками покупателями.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные за-пасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, со-храняется качество товаров, улучшается обслуживание покупа-телей и т.п.

Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению фи-нансового положения предприятия.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего аудита. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

6. Отчетность аудитора по результатам проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

В настоящий момент нет единообразия оформлении отчета аудитора, неслучайно, некоторые аудиторы, переходя на новое место работы, забирают с собой образец отчета и представляют его на собеседовании вместе со своим резюме.

Проблема, на наш взгляд, заключается в следующем. Во-первых, следует учитывать, что такой вид документа, как отчет, вообще сложно регламентировать, поскольку слишком ощутимы черты индивидуализации каждого отчета, и, кроме того, он, как правило, является сложным по структуре и значительным по объему документом. Во-вторых, несмотря на то, что подготовка отчета изначально регламентировалась стандартом "Письменная информация", а теперь регулируется и федеральным стандартом N 22, ни тот, ни другой документ нельзя использовать "напрямую", т.е. необходимы адаптация, дополнение и конкретизация предъявляемых требований с учетом специфики работы каждой аудиторской организации. Недаром стандартом "Письменная информация" была определена необходимость разработки единых (внутрифирменных) требований по форме подготовки отчета, призванных обеспечить аккуратное и единообразное оформление данного документа. Также на необходимость создания внутреннего стандарта, регламентирующего подготовку письменной информации аудитора, и включения его в группу стандартов, устанавливающих порядок формирования выводов и заключений аудиторов, указывает правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99 г., протокол N 6). Однако далеко не все аудиторские организации к этим требованиям относятся с должным вниманием.

Формы сообщения информации надлежащим получателям могут быть представлены в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, в какой форме сообщать информацию, влияют:

- размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

- характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

- существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

- принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, то аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такими документами могут быть, например, копии протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Обычно аудитор предварительно обсуждает с руководством экономического субъекта вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица играют важную роль для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству предоставить дополнительную информацию. Если руководство экономического субъекта соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское заключение в соответствии с требованиями Правила N 6, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущей проверки, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, то он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.

Важно, что сведения, содержащиеся в информации, носят, как правило, конфиденциальный характер. В этой связи аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях, когда возможны потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации, аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.

Нормативными правовыми актами Российской Федерации могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации, представляющей интерес для управления аудируемым лицом. Эти дополнительные обязательства о сообщении информации не изменяются в Правиле N 6, но могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором информации надлежащим получателям.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6