Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

ОАО Алтайский приборостроительный завод "РОТОР" (1958- 1965 г.г.- Электромеханический завод; 1966-1972г.г. - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР"; 1973-1991г.г. - Алтайский приборостроительный завод имени 50-летия СССР; с 1992г - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР") и расположен в 15км. от г. Барнаула.

Завод создавался для выпуска высокоточной специальной продукции по заказам судостроительной отрасли Советского Союза. Первая продукция была выпущена в 1961 году. Сборочное производство высокоточной и специальной вычислительной техники расположены в термоконстантных корпусах с особыми условиями по требованию к чистоте, влажности, температуре и другим параметрам.

В 1994 г. завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО АПЗ «Ротор» с контрольным пакетом акций (38%) в федеральной собственности.

В настоящее время завод является широко диверсифицированным по продукции и рынкам предприятием, основные виды деятельности которого - производство продукции оборонного и гражданского назначения; оказание научно-консультационных услуг; осуществление внешнеэкономической деятельности; коммерческая деятельность; торгово-закупочная деятельность.

Структура управления ОАО "АПЗ Ротор" приведена на рисунке 1.

Действующая на ОАО АПЗ «Ротор» система управления сформирована при создании предприятия (в конце 50-х - начале 60-х годов) и не претерпела изменений до настоящего времени. Анализ схемы управления показывает на принадлежность системы управления к иерархическому типу с ярко выраженной линейно-функциональной организационной структурой, достаточно эффективной в условиях планово-распределительной экономики и стабильной внешней среды.

Рисунок 1 - Укрупненная организационная структура

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ротор»

Показатели	Единицы измерения	2006	2007	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %	2008	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Выручка	тыс. руб.	2142	2621	479	122,36	3105	484	18,47
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	1631	1806	175	110,73	1978	172	109,52
Валовая прибыль	Тыс. руб.	511	815	304	159,49	1127	312	138,28
сумма
уровень	%	23,86	31,10	7,24	130,34	36,29	5,2	116,71
Прибыль (убыток) от продаж	Тыс. руб.	436	717	281	164,45	1015	298	141,56
Сумма
Рентабельность продаж	%	20,35	27,36	7,00	134,40	32,69	5,33	119,47
Чистая прибыль (нераспределенная), прибыль (убыток) отчетного периода	Тыс. руб.	603	724,28	121,28	120,11	1078,4	354,16	148,9
Рентабельность конечной деятельности	%	28,15	27,63	-0,52	98,16	34,73	7,09	125,67

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит операций по учету расчетов с прочими кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение 1). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО «Ротор», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 2)

По нашему мнению, на основании данных приложения 2, системе внутреннего контроля ОАО «Ротор» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ОАО «Ротор» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Ротор» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей ОАО «Ротор» за 2008г. и оформим результаты в виде таблицы.

Таблица 2 Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Ротор» за 2008г.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая (чистая) прибыль	1073	5	53,7
2	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)	3105	2	62,1
3	Валюта баланса	5985	2	119,7
4	Собственный капитал	3454	10	34,5
5	Общие затраты	1978	2	39,6
6	Уровень существенности		1,99	(39,6+34,5+119,7+62,1+53,7) / (1073+3105+5985+3454+1978)

Значение показателя уровня существенности округлим до 2%.

Определение аудиторского риска

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля - риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения - риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО, где

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления более эффективного плана ОАО «Ротор» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

РН = АР / (ВХР * РСК)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%. Риск средств контроля ОАО «Ротор» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для ОАО «Ротор» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ОАО «Ротор».

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко - часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1 2 3 4 5 6 7 8	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Аудит расчетов по претензиям Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам Аудит расчетов по депонированным суммам Аудит налога на добавленную стоимость по неоплаченной продукции Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	В течение отчетного периода -//- -//- -//- -//- -//- -//- -//-	Иванов И.И. Иванов И.И. Петров И.Я. Петров И.Я. Иванов И.И. Петров И.Я. Петров И.Я. Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко - часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1 1.1 1.2	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами Экспертиза договоров с дебиторами Экспертиза договоров с кредиторами	01.02.08 - 03.02.08	Иванов И.И.	Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и проч.	При проверке применять непредставительную выборку
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	01.02.08 - 06.02.08	Петров И.Я.	Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы	Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и непредставительную
3 3.1 3.2	Аудит состояния задолженности Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	04.02.08 - 06.02.08	Иванов И.И.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и проч.	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4 4.1 4.2 4.3 4.4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию Проверка расчетов по претензиям Проверка расчетов по причитающимся дивидендам Проверка расчетов по депонированным суммам	07.02.08 - 25.02.08	Иванов И.И. Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) Договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5 5.1 5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	26.02.08 - 28.02.08	Петров И.Я.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

Страницы: 1, 2, 3