Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.4 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

· сведения об аудиторе;

· сведения об аудируемом лице;

· вводную часть

· часть, описывающую объем аудита;

· часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 8

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который проводится проверка. - Состав проверяемой отчетности. - Цель аудиторской проверки. - Обязанности аудитора по договору. - Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная база аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный метод проверки. - Описание основных аудиторских процедур. - Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.	- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчет-ности в организации. - Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В данном случае нами представлен итог проведенной проверки.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 9)

Таблица 9

Характер, виды и оценка выявленных нарушений

№ п.п.	Виды и характер выявленных нарушений	Оценка влияния нарушений
		На достоверность бухгалтерской отчетности	На налого-обложение	На соблюдение законодательства
1.	Неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров
2.	Первичные документы расчетов с покупателями и заказчиками встречающиеся неунифицированной формы			Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1990г. №132

Продолжение табл.8

3.	Отсутствие картотеки хране-ния первичных документов в архиве			Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений)
4.	Отсутствие актов о выделении документов к уничтожению
5.	Нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками			Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95г. №49)
6.	Отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками, с банком	Возможная недостоверность учета и отчетности
7.	Отсутствие внутрифирменного контроля за правильностью отражения НДС	Недостоверность отчетности по НДС	Непра-вильное исчисле-ние НДС	1)Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Принят законом от 26.01.1996г. №14-ФЗ. 2)Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. 3)Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» часть вторая НК РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447

Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой продукции отсутствует заключение о факте порчи, которое должны дать соответствующие службы организации.

1. Отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм.

2. Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

В октябре 2008 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2008 г. на сумму 41300 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей.

В ООО «Весна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.

Неправильные бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей

Правильная проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.

3. Неверное отражение в финансовом учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

4. Далее в ООО «Весна» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.

4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.

2) Приведение в порядок учета первичных документов:

· регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;

· расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;

· обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3) Обязательная ежеквартальная глубокая инвентаризация расчетов за товар, оформление актов.

4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.

5)Ежемесячный внутрифирменный контроль над правильностью отражения НДС.

6) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.

Заканчивая исследование аудита готовой продукции и ее продаж хотелось бы внести предложения по технологии и содержанию методики.

1. Вне аудита, как правило, остаются аналитические процедуры, поэтому нужно добиваться непременного их применения в ходе проверки.

2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

А в остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.

Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками не позволяет наладить жесткий контроль за сроками расчетов, поэтому возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности. Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.

Самая распространенная форма расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» - это вексельная, наиболее трудная для учета. Многие бухгалтера путаются в этой форме расчетов, так как она является еще и сложной. В учете также нужно отдельно вести учет наиболее крупных дебиторов, с целью постоянного следствия за сроками возникновения и погашения дебиторской задолженности. На предприятии список наиболее крупных дебиторов составляется только в конце квартала. В ООО «Весна» несмотря на надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками следовало проводить чаще инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также сверки расчетов у покупателей и в банке. В организации они проводятся один раз в год.

При проверке расчетов осуществляется обработка значительных объемов учетной информации с помощью компьютерной техники - это усложняет проведение аудиторской проверки, поскольку аудитору следует иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации.

Организация данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в среде компьютерной обработки данных оказывает большое влияние на профессиональный риск аудиторов. Однако повышается эффективность аудиторских процедур, когда проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета. Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с помощью компьютера и использования специализированных аудиторских программ.

Заключение

Курсовая работа выполнена на тему «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками».

Выбор темы был обусловлен ее актуальностью, которая заключается в том, что расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Расчетные операции между юридическими и физическими лицами оформляется многочисленными документами, к порядку составления многих из них предъявляются очень строгие требования.

Участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д.

Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого многообразия самые простые и надежные - задача, стоящая, почти перед каждым предпринимателем.

Цель курсовой работы - определение содержания аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Действующая практика расчетов с покупателями и заказчиками исследовалась на примере конкретного субъекта хозяйствования - ООО «Весна».

В процессе исследования были решены следующие задачи:

- определена сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- проанализирован процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Весна»;

- по стандартной методике проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

- выявлены ошибки бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

- предложены мероприятия по устранению выявленных недочетов.

В первой главе рассмотрена нормативно-правовая база аудита расчетов с покупателями и заказчиками, посредством которой государство жестко регулирует порядок учета и контроля расчетов.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется правовыми и нормативными документами, главными из которых являются Федеральные законы, Положения, Методические указания, План счетов, учетная политика.

Во второй главе на примере действующего предприятия ООО «Весна» рассмотрена организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Общество с Ограниченной Ответственностью «Весна» создано и утверждено учредителями 15 апреля 2001 года.

Общество является производственной коммерческой организацией и предметом его деятельности является:

· Производство швейных изделий;

· Продажа продукции собственного производства.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %.

Бухгалтерский учет в ООО «Весна» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками выявляется на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контрольную функцию состояния расчетов с покупателями и заказчиками выполняет аудит - служба, которая устанавливает сроки возникновения дебиторской задолженности, ее реальность, лиц виновных в пропуске сроков исковой давности.

В третьей главе курсовой работы приведена подробная методология аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которая применяется в ООО «Весна». Используя фактические данные предприятия, осуществлена проверка расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке выявлены нарушения и ошибки, показано их влияние на бухгалтерскую отчетность, налогообложение, соблюдение законодательства.

В четвертой главе представлены конкретные мероприятия, необходимые провести для устранения выявленных нарушений

Таким образом, выполненная курсовая работа может быть применена на практике.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 22 августа 2004 г.).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 г.).

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001

5. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.

7. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

8. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

9. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

10. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№| 34н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

15. Положение по бухгалтер-скому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

16. Положение по бухгалтер-скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслужи-вание» ПБУ 15/01. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

19. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль-но-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред. 23.04.2002 № 33н).

20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

21. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

22. Методические рекомендации по применению главы 21 «На-лог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утв. при-казом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2005.

27. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2004

28 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007.

29. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

30. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2004.

ПриложенияПриложение 12

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Исходные данные для расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Весна»
(тыс. руб.)
Показатели	1 кв. 2008 г.	Полугодие 2008 (2 квартал)	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
1. Выручка от реализации	1936	2032	96
2. Средняя величина дебиторской задолженности	1,5	1,6	0,1
- в т.ч. покупатели и заказчики	0,5	0,6	-0,1
3. Оборотные средства	11238	13540	2302

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в

ООО «Весна» за 1 квартал - 2 квартал 2008 г.

Показатели	Способ расчета	1 квартал 2008	2 квартал 2008
1	2	3	4
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		1290,67 3872	1270 3386,67
2. Период погашения дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		0,28 0,11	0,28 0,09
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств - в т.ч. покупатели и заказчики		59,97 19,29	52,76 19,28
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации - в т.ч. покупатели и заказчики		0,08 0,03	0,08 0,02

Анализ задолженности производится на основе данных аналитического учета расчетов с покупателями - сведениях из оборотно-сальдовых ведомостей.

Для того, чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность в рассматриваемого периода в данном случае используют показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:

,

где В - выручка от реализации;

ДЗср - средняя величина дебиторской задолженности.

Снижение показателя свидетельствует об увеличении дебиторской задолженности МКП МО г. Владимира "Муниципальные общежития", в результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 1 кв. 2006 г. дебиторская задолженность совершила 1290,67 оборотов, во 2 кв. 2006 г - 1270, это связано с тем, что в летний период в связи с временным отсутствием граждан по месту постоянного жительства (они находятся в отпусках, в сельской местности и т.д.) увеличивается количество неплательщиков. При расчетах с покупателями оборачиваемость снизилась с 3872 до 3386,67 оборотов.

Важным показателем в работе предприятия является период погашения дебиторской задолженности. При этом чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

или ,

где КДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

Как видно из таблицы 3.2, состояние расчетов с дебиторами, в общем, осталось на прежнем уровне. Во 2 квартале 2006 г. срок погашения уменьшился на 0,02. Таким образом, в среднем, дебиторская задолженность погашается каждые 0,28 дня. В том числе, по покупателям задолженность в 1 кв. 2006 года погашалась каждые 0,11 дня, во 2 кв. 2006 - каждые 0,09 дня. Налицо снижение периода погашения задолженности на 0,02 дня.

Анализ задолженности производится на основе данных аналитического учета расчетов с покупателями - сведениях из оборотно-сальдовых ведомостей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5