реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером). Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С.374

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

- удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

1.5 Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - С. 475

- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

- неправильное исчисление среднего заработка,

- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

2. Ситуационные задачи по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда

Пример 1

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Зайцеву Н.П. в ноябре 2008 г. ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН.

Предприятию предложено:

1) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3000;

сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы компенсации за неиспользованный отпуск: Д 70 К 68 390 (3000 х 13%)

2) доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 600 руб.

3) подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

Пример 2

С 14 октября 2008 года сотруднику Николаеву А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2007 года по30 сентября отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. Дать комментарии аудитора.

Решение:

При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил арифметическую ошибку при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была аудитором пересчитана:

1. Среднедневной заработок сотрудника:

185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб.

2. Сумма отпускных:

526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб.

3. Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.

4. Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб.

Предприятию предложено:

1) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать излишне начисленную сумму отпускных и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3262,76 (18000 - 14737,24);

сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы отпускных:

Д 70 К 68 424 (3262,76х 13%)

2)доначислить налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью:

Д 99 К 68 653 руб.

3)подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

Пример 3

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор выявил, что заработная плата Коровкина А.А. рассчитана не верно. Рабочий-сдельщик Коровкин С.С. на заводе «Кременмаш» выполнил норму выработки на 120%.

Его заработок по прямым сдельным расценкам составил 15000 руб. на норму продукции. По расчетной ведомости начисления составили 15000 руб.

По внутризаводскому положению сдельные расценки за продукцию, выработанную сверх 105% нормы, повышаются в 1,5 раза.

Дать комментарии аудитора.

Решение:

Нарушено Положение об оплате труда и коллективный договор, не учтена сверхнормативная выработка на 120 %. Сумма заработной платы работника была аудитором пересчитана.

Полный заработок рабочего за месяц без повышения тарифа на 50 %:

15000 руб. х120%/100%=18000 руб.

Прирост оплаты за всю сверхплановую продукцию:

(15000 руб. х (120%-105%)/100%) х 0,5=1125 руб.

Сумма начисленной заработной платы составила:

18000 руб. + 1125 руб. = 19125 руб.

Предприятию предложено:

1) сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Д 20 К 70 4125 руб. (19125 - 15000)

2) удержать НДФЛ и сделать соответствующие записи в бухгалтерском учете:

Д 70 К 68 536 (4125 х 13%)

3) пересчитать налог на прибыль организации: (расходы на оплату труда были занижены) 4125 х 20% = 825 руб.;

4) подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2009 года, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении переплаты налога на прибыль в сумме 825руб. в счет уплаты налога на прибыль организации за 2 квартал 2009 года.

Пример 4

Главный инженер ОАО «Звездочка» Самойлов И.П. в феврале 2008 года проболел с 9 по 14 февраля. Оклад Самойлова И.П.15000 руб., он родился и трудится в Мурманской области. Весь период - с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года отработан полностью. В бухгалтерию ООО «Звездочка» Самойлов И.П. предоставил больничный лист. Страховой стаж Самойлова И.П. 10 лет. Сумма пособия по временной нетрудоспособности по справке-расчету составила: 2346,92 руб. (за счет работодателя) и 4693,84 руб. (за счет средств ФСС).

Дать комментарии аудитора.

Решение:

При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил, что нарушено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию № 375 от 15.06.2007 г. (п. 19). Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Справка-расчет:

1.Сумма заработной платы за 12 месяцев с 1 февраля 2007 года:

а) полярная надбавка: 15000х80%=12000 руб.

б) районный коэффициент: 15000х50%= 7500 руб.

в) сумма заработной платы за один месяц:

15000+12000+7500=34500 руб.

г) сумма заработной платы за 12 месяцев:

34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500= 414000 руб.

д) среднедневной заработок:

414000/12/29,4=1173,46 руб.

Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС России с учетом коэффициента в 2008 году:

17250 руб. х 1,4= 24150 руб.

24150/ 31 дн.= 779,03 руб.

Так как размер рассчитанного пособия превышает максимальную величину, больничные будут определяться исходя из максимального размера за 2008 год:

779,03 руб. х 2 дн.= 1558,06 руб. (за счет работодателя)

Д. 26 К. 70 788,86 (2346,92 - 1558,06)

779,03 руб. х 4 дн.= 3116,12 руб. (за счет ФСС)

Д. 69 К. 70 1577,72 (4693,84 - 3116,12)

2) Сторнировать сумму излишне удержанного НДФЛ:

Д. 70 К. 68 307 (915 - 608)

3) доначислить налог на прибыль организации: 2366,58 х 24 % = 568 руб. и отразить записью:

Д 99 К 68 568руб.

5) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог;

6) внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

Пример 5

У сотрудницы ЗАО «Колос» Ромашкиной Н.С. заболел семилетний сын. С 6 по 27января 2008 года она была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Ребенок находился на амбулаторном лечении. Ромашкина Н.С. трудится на предприятии с ноября 2004 года. В расчетном периоде было отработано 338 календарных дней. Заработок за расчетный период составил 175000 руб. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере, в зависимости от страхового стажа в сумме 9112,40 руб. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Больничный лист составил 22 календарных дня.

1.1. Определим дневной заработок Ромашкиной Н.С.:

175000 руб./338 дн.=517,75 руб.

1.2. Определим величину пособия с учетом страхового стажа:

517,75 руб. х 80%= 414,20 руб.

1.3. Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа Ромашкиной Н.С., т.е.:

414,20 руб. х 10 дн. = 4142,00 руб.

1.4. Пособие за последующие 12 календарных дней - в размере 50% среднего заработка:

414,20 руб.х 50% х 12 дн. = 2485,20 руб.

1.5. Общая сумма пособия составит:

4142,00 руб. +2485,20 руб. = 6627,20руб.

2) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 69 К 70 2485,20сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы пособия по временной трудоспособности: Д 70 К 68 323 (2485,20 х 13%)

3) доначислить налог на прибыль организации: 2485,20 х 24 % = 596 руб. и отразить записью:

Д 99 К 68 596 руб.

4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог.

Пример 6

Технолог предприятия ООО «Дельта» Белкин И.И. был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2008 года, что подтверждает лист о нетрудоспособности. Должностной оклад Белкина И.И. - 16000 руб. С декабря 2007 года ему повысили оклад на 25%. С 1 по 28 августа 2007 года Белкин И.И. был в очередном отпуске. Страховой стаж Белкина И.И. составляет 6 лет. В расчетном периоде сотрудник проработал 337 дней. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере 3570,24 руб. Вся сумма пособия начислена за счет работодателя. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Больничный лист составляет 8 календарных дней. Расчетный период: март 2007 года - февраль 2008 года.

1. Заработок Белкина И.И. в расчетном периоде:

- с марта по ноябрь (время отпуска из расчета исключается)

16000 руб. х 8 мес. = 128000 руб.

- с декабря 2007 года по февраль 2008 года :

16000 руб. х 1,25 х 3 мес.=60000 руб.

- заработок за отчетный период:

128000 руб. + 60000 руб. = 188000 руб.

2. Средний дневной заработок:

188000 руб./ 337 дн. = 557,86 руб.

3. Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа Белкина И.И. (80% от заработка):

557,86 руб. х 80% = 446,28 руб.

4) Сумма пособия по временной нетрудоспособности:

446,28 х 2 дня = 892,56 руб. - за счет предприятия,

остальные 6 дней - за счет средств ФСС: 446,28 х 6 = 2677,68 руб.

Предприятию предложено:

1) произвести исправительные записи в бухгалтерском учете:

Д 20 К 70 2677,68 руб. (446,28 х 6)

Д 69 К 70 2677,68

2) внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

Пример 7

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, что менеджеру Тарашевской Г.П. не была оплачена работа в выходные дни. Оклад менеджера Тарашевской Г.П. составляет 14500 руб., по производственной необходимости она работала два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели - 21. Отгул не предоставлялся. Менеджер Тарашевская Г.П. родилась и работает в Мурманской области. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Описанные действия привели к занижению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации. Аудитор пересчитал начисление заработной платы:

1. Оплата за полностью отработанное время:

а) полярная надбавка: 14500 руб. х 80%=11600 руб.

б) районный коэффициент: 14500 руб. х 50% = 7250 руб.

в) сумма за полностью отработанное время:

14500 руб. + 11600 руб. + 7250 руб. = 33350 руб.

2.Сумма заработной платы в выходные дни:

а) дневная тарифная ставка работника: 33350 руб. / 21 дн.= 1588,10 руб.

б) доплата за работу в выходные дни: 1588,10 руб. х 2 х 2 дня = 6352,40 руб.

в) заработная плата менеджера Тарашевской Г.П. составила:

6352,40 руб. + 33350 руб. = 39702,40 руб.

Предприятию предложено:

1) произвести дополнительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 К. 70 6352,40

2) удержать НДФЛ из суммы начисленной зарплаты: 6352,40 х 13% = 853 руб.

3) подать уточненный расчет декларации по платежам на обязательное пенсионное страхование; доначислить взносы в ПФР и уплатить.

4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 К 68 1521 (6352,40 х 24%)

5) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.

Пример 8

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, за февраль 2008 года бухгалтеру Зайцевой К.Т. была не правильно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника. Сумма доплаты составила 12000 руб.

В связи с направлением бухгалтера Волковой М.Р. на курсы повышения квалификации, ее обязанности возложены на бухгалтера Зайцеву К.Т. (должностной оклад - 12000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Бухгалтер Зайцева К.Т. замещала Волкову М.Р. с 1 февраля по 29 февраля 2008 года. Дать комментарии аудитора.

Страницы: 1, 2, 3


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.