реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это является невозможным - непосредственно по окончании операции. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовой машины первичный учетный документ составляется по окончании операции на основании кассовых чеков. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и товара, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, а также при реорганизации или ликвидации предприятия.

Стоимость нематериальных активов организации предварительно формируется на счете 08 "Капитальные вложения» (НДС относится на счет 19), а потом приходуются на основании акта приема-передачи на счете 04 "Нематериальные активы». Начисление износа погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из срока полезного использования. Если срок полезного использования установить не представляется возможным, то используется нормативно установленный срок - 10 лет.

Приобретенные материальные ценности приходуются на счете 10 "Материалы» по фактической себестоимости их приобретения и кредитуются со счетами 60, 71, 76/5. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов и товаров, списываемых или реализованных в отчетном периоде, использует вариант оценки материалов по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Налог на добавленную стоимость берется к возмещению по факту его оприходования и оплаты.

На предприятии для группировки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата и используется вариант учета прямых затрат по системе "директ-костинг».

Расчеты с бюджетом по налогам учитываются на счете 68, по дорожным фондам - на счете 67, по зарплате - на счете 69. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств организации определяется по мере отгрузки реализованной продукции. Предприятие по сомнительным долгам (дебиторской задолженности с учетом вероятности ее погашения) создает резерв по сомнительным долгам за счет чистой прибыли.

Займы и кредиты, полученные предприятием, оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

Структура бухгалтерской отчетности определена ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Минфина России №67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- приложения к ним (форма №3 "Отчет об изменениях капитала», форма №4 "Отчет о движении денежных средств», форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма №6 "Отчет о целевом использовании денежных средств»);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе №67н, организация разрабатывает собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом соблюдаются общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина №67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Но "процентный барьер» не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе №67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина №67н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

3.3 Особенности бухучета НДС на ООО "Магнит»

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в ООО "Магнит» регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса РФ.

В ООО "Магнит» объектом налогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов ООО "Магнит», связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Ставка НДС - 18%.

Сумма НДС, определяется ООО "Магнит» самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога является счет-фактуры.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описания товара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости, в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услуг с НДС.

При реализации товаров, работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО "Магнит» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Например, в сентябре 2007 г. ООО "Магнит» получило от поставщика товар на сумму 2 290 тыс. руб., НДС (18%) - 349,3 тыс. руб. В этом же месяце данный товар продан за 2308 тыс. руб., НДС - 349,3 тыс. руб. Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику.

В книге покупок и книге продаж ООО "Магнит» были сделаны следующие записи:

Таблица 3.1. Выписка из книги покупок ООО "Магнит» за сентябрь 2007 г.

Покупки, облагаемые налогом по ставке

Покупки, освобождаемые от налога

Всего покупок включая НДС

18 процентов

10 процентов

0 процентов

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

стоимость покупок без НДС

сумма НДС

Всего

1940,7

349,3

-

-

-

2290

Таблица 3.2. Книга продаж

Продажи, облагаемые налогом по ставке

Продажи, освобождаемые от налога

Всего продаж, включая НДС

18 процентов

10 процентов

0 процентов

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

Всего

1955,9

352,1

-

-

-

-

2308

Как видно из табл. 3.1. - 3.2., ООО "Магнит», совершив продаж на 2308 руб., должно заплатить НДС в сумме 352,1 тыс. руб., но поскольку законодательство предоставляет право вычета суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) (в нашем случае сумма вычета составит 349,3 руб. (по книге покупок), то за сентябрь 2007 г. ООО "Магнит» сумма НДС, подлежащей к уплате в бюджет составляет 2,8 тыс. руб.

Налоговый период по НДС составляет один календарный месяц.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом ООО "Магнит» обязано представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО "Магнит» предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам в ООО "Магнит» отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции в ООО "Магнит» исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи» и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС в ООО "Магнит» отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 "Расчетные счета».

Далее проведем аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит».

3.4 Аудит НДС на ООО "Магнит»

Целью аудита расчетов ООО "Магнит» по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по НДС являются: Положение об учетной политике предприятия, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, "Бухгалтерский баланс» (ф. №1), "Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), налоговые декларации по НДС, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 90-3, Главная книга и др.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:

- опроса персонала ООО "Магнит»;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

При разработке общего плана аудита по НДС необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.

Определим уровень существенности для ООО "Магнит».

Таблица 3.3. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля, (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

Балансовая прибыль

9323

5

466,15

Валовой объем реализации без НДС

22866

2

457,32

Валюта баланса

86595

2

1731,90

Собственный капитал

13976

10

1397,60

Общие затраты

16263

2

325,26

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Кроме того, как видно из данных табл. 3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение - 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.

(1731,90-875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(875,65-325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:

(773,69-770): 773,69 x 100% = 0,5%.

Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».

Далее необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»

Наименование процедуры контроля

Конечные задачи процедуры контроля

Оценка наличия СВК

+

-

Контроль законности совершения операции и создания первичной документации

Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства

+

Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством

+

Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов

Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете

+

Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам

На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт

+

Контроль полноты регистрации первичных документов

Все первичные документы введены и обработаны

+

Контроль точности регистрации и обработки первичных документов

Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета

+

Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов

Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции

+

Контроль документопотока

Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС

+

Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности

С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию

+

Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета

Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах

+

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.