Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

Таблица 2

Выплаты, не подлежащие налогообложению согласно п.1 ст.238 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
1	2	3	4	5	6
Январь	-	-	-	-	-
С начала года (январь)	-	-	-	-	-
Февраль	-	-	-	500	500
С начала года (январь - февраль)	-	-	-	500	500
Март	-	-	-	500	500
С начала года (январь - март)	-	-	-	1000	1000
Апрель	-	1000	-	-	1000
Сначала года (январь - апрель)	-	1000	-	1000	2000

Таблица 3

Выплаты в пользу инвалида, освобождаемые от обложения ЕСН в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ (в руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого	Справочно: выплаты в пользу Семенова, всего
1	2	3	4	5	6	7
Январь	-	-	30000	-	30000	30000
С начала года (январь)	-	-	30000	-	30000	30000
Февраль	-	-	20000	-	20000	20000
С начала года (январь - февраль)	-	-	50000	-	50000	50000
Март	-	-	50000	-	50000	55000
С начала года (январь - март)	-	-	100 000	-	100 000	105000
Апрель	-	-	0	-	0	5000
Сначала года (январь - апрель)	-	-	100 000	-	100 000	110000

Таблица 4

Налоговая база для исчисления ЕСН

(В руб.)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
	2 (гр.2 табл.1-гр.2 табл.2 - гр.2 табл.3)	3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2 - гр.3 табл.3)	4 (гр.4 табл.1- гр.4 табл.2 - гр.4 табл.3)	5 (гр.5 табл.1-гр.5 табл.2 - гр.5 табл.3)	6 (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.4)
Январь	2500	2500	0 (30 000 - 30 000)	3000	8000
С начала года (январь)	2500	2500	0 (30 000 - 30 000)	3000	8000
Февраль	2500	2500	0 (20 000 - 20 000)	3000 (3500 - 500)	8000
С начала года (январь-февраль)	5000	5000	0 (50 000 - 50 000)	6000 (6500 - 500)	16 000
Март	2500	2500	5000 (55000 - 50 000)	3000 (3500 - 500)	13000
С начала года (январь-март)	7500	7500	5000 (105000 - 100 000)	9000 (10000 -1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 - 1000)	5000	2000	10000
Сначала года (январь-апрель)	9000	9000 (10 000 - 1000)	10000(110000 - 100 000)	11000 (12 000 - 1000)	39000

Таблица 5

База по страховым взносам (в руб)

Работники Период	Иванов	Петров	Семенов	Алексеев	Итого
	2 (гр.2 табл.1 - гр.2 табл.2)	3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2)	4 (гр.4 табл.1 - гр.4 табл.2)	5 (гр.5 табл.1 - гр.5 табл.2)	6 (гр.2 + гр.3 + + гр.4 + гр.5 табл. J7L
Январь	2500	2500	30000	3000	38000
С начала года (январь)	2500	2500	30000	3000	38000
Февраль	2500	2500	20000	3000 (3500 - 500)	28000
С начала года (январь-февраль)	5000	5000	50000	6000 (6500 - 500)	66000
Март	2500	2500	55000	3000 (3500 - 500)	63000
С начала года (январь-март)	7500	75000	105 000	9000 (10000 - 1000)	29000
Апрель	1500	1500 (2500 - 1000)	5000	2000	10000
Сначала года (январь-апрель)	9000	9000 (10 000 - 1000)	110000	11 000 (12000 - 1000)	39000

3.1 Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом: Дебет 71 Кредит 50

10 000 руб. выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

10 253,12 руб. (1000 руб. + 6253,12 руб. + 3000 руб.) - отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

1066,88 руб. - отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимостью авиабилетов);

Дебет 68 Кредит 19

1066.88 руб. - принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 71 Кредит 50

1320 руб. (11 320 руб. - 10 000 руб.) - работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств на командировочные расходы.

Дебет 50 Кредит 67

50 000 - получен долгосрочный заем;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 67

945,2 руб. (50 000 руб. х 30% х 23 дн. / 365 дн.) - начислены проценты за август;

Дебет 67 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

123 руб. (945,2 руб. х 13%) - удержан налог на доходы за август; Дебет 67 Кредит 50

822,2 руб. (945, 2 - 123,0) - выплачены проценты.

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению")

1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в ПФР

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию" (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию")

200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в ФСС РФ

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99 "Прибыли и убытки") Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию" (субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию").

180 руб. (5000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в ФОМС

Дебет 25 Кредит 70

5781 руб.25 коп. - начислена заработная плата Иванову В. А.;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

752 руб. (5781 руб.25 коп. х 13%) - удержан с Иванова В.А. налог на доходы с физических лиц;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

231 руб. (5781 руб.25 коп. х 4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

12 руб. (5781 руб.25 коп. х 0,2%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Требуется:

1. Произвести аудит нижеуказанных хозяйственных операций. Выявленные нарушения представить в виде таблицы следующего образца:

№ х/о	Учтено в бухгалтерском учете клиента	Следовало учесть	Вид нарушения	Следствия выявленных нарушений	Рекомендации по устарн. выявл. наруш.
			Нарушение нормат.д.ок-т
1	Компенсация за проживание в размере 300 руб. /сутки	НДФЛ по перерасходу = ((300-100) х 10 дней) х 13% = 260 руб.	Занижена сумма НДФЛ	Недоплата НДФЛ в бюджет	Удержать с работника выявленную сумму и перечислить в бюджет
2	Сумма кредита = 50000 руб. под 30% годовых	Сумма кредита = 30000 руб. под 25% годовых	Ошибочно рассчитана сумма кредита, процентных платежей и НДФЛ.	Завышена сумма прочих расходов Недоплата по налогу на прибыль	Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию
4	Сумма премий из чистой прибыли = 5000	Сумма премий из чистой прибыли = 100000	Ошибочно рассчитана сумма ЕСН и ПФ	Занижена сумма налогооблагаемой прибыли Недоплата по налогу на прибыль	Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию

2. Обобщить результаты проверки в виде "выводов"

Таким образом, в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

В случае превышения суммы компенсации за жилье нормативным значениям с разницы должен был быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 260 руб.;

В операции 2 неправильно использован счет 67. Так как кредит берется у работника организации, должен был быть использован счет 73.

При расчетах суммы выплачиваемых сотруднику процентов по кредиту была неправильно рассчитана сумма процентов, так как в расчетах использовалась база 50000 (вместо 30000 руб), а также ставка (в размере 30% вместо 25%), вследствие чего также неправильно был рассчитан НДФЛ сотрудника"

Так как премия сотрудникам была выплачена из чистой прибыли, то вместо счета 99 должен был быть использован счет 84 "Нераспределенная прибыль";

Неправильно рассчитаны платежи по ЕСН и ПФ, за базу взято 5000 руб. вместо 100000 руб.

Выплата премий не отражена в таблицах по расчету ЕСН.

Приложения

Приложение №1

БАЛАНС ООО "СМЕШ-Инвест" на 1 апреля 2002 тыс. руб.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110
в т. ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечислениями права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01,02,03)	120	14	14
в т. ч. земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	14	14
Незавершенное строительство (07,08,16, 61)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в т. ч. имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140
в т. ч. инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	14	14
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	2455	2273
в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,12, 13, 15,16)	211	135	141
животные на выращивание и откорме (11)	212
затраты на незавершенном производстве (издержках обращения (20,21,23,29,30,36,44))	213	26	29
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43,41)	214	2293	2098
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216	1	5
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	158	384
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5904	5635
в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82)	241	2508	4011
векселя к получению (62)	242	2285
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал	244
авансы выданные (61)	245	1 096	1 488
прочие дебиторы	246	15	136
краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	170	170
в т. ч. займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	170
Денежные средства	260	12	15
в т. ч. касса (50)	261	8	4
расчетные счета (51)	262	4	11
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55,56,57)	264
Прочие оборотные активы	270		29
4ТОГО по разделу II	290	8699	8506
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	8713	8520

ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал (80)	410	4	4
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82)	430
в т. ч. резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевое финансирование и поступления (86)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	310	310
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465	(2669)	(2669)
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470	X	207
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475	X
ИТОГО по разделу III	490	(2355)	(2148)
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (67)	510
в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные пассивы	520
ИТОГО по разделу IV	590
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (66)	610
в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
кредиторская задолженность	620	11068	10668
в т. ч. поставщики и подрядчики (60,76)	621	8459	8758
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	49	61
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	18	16
задолженность перед бюджетом (68)	626	629	663
авансы полученные (64)	627	1848	1170
прочие кредиторы	628	65
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	11068	10668
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	8713	8520

Руководитель Главный бухгалтер

Приложение №2

Форма № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 1 квартал 2002г. тыс. руб.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4183	2382
в т. ч. от продажи:	011	2340	2109
	012	1065
	013	778
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3663	1563
в т. ч. проданных:	021	1802	1504
	022	1268	49
	023	593
Валовая прибыль	029	520	819
Коммерческие расходы	030		(1945)
Управленческие расходы	040	286
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	234	(1126)
II Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	42
Внереализационные расходы	130	(57)	10
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	219	(1136)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(12)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	207	(1136)
IV Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)	190	207	(1136)
СПРАВОЧНО
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: *
по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию: *
по привилегированным	203
по обычным	204

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности

Руководитель Главный бухгалтер

Заключение

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система "Гарант", по состоянию на 12 марта 2009 г.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., правовая система "Консультант-Плюс".

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г., правовая система "Консультант-Плюс".

6. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система "Консультант-Плюс".

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 18 сентября 2006 г), правовая система "Консультант-Плюс", по состоянию на 12 марта 2009 г.

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система "Консультант-Плюс".

9. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г №107н, правовая система "Гарант".

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. / Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003. - 464с.

11. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2003.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2003. - 528 с.

13. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. / Г.В. Киселева. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. - 524с.

14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева - М.: "Издательство ПРИОР", 2005.

15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.

Страницы: 1, 2

МЕНЮ