Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Икар"

Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Икар"

1

9

1. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Икар»

1.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

Под учетной политикой ОАО «Икар» понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета ОАО «Икар» относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика ОАО «Икар» сформирована главным бухгалтером в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1997 г. №129-ФЗ и утверждена руководителем предприятия.

Таблица 2 - Обоснованность принятой учетной политики ОАО «Икар»

№ п/п	Элементы учетной политики	Нормативная база
1	Рабочий план счетов бухгалтерского учета Применяется план счетов бухгалтерского учета, составленный на основании утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Аналитические счета определены самостоятельно	Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
2	Методы организации учетной работы Руководителем предприятия введена бухгалтерия как структурное подразделение, во главе которой находится главный бухгалтер	Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
3	Форма ведения бухгалтерского учета Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета	Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н
4	Технология обработки информации Обработка информации осуществляется автоматизированным способом	Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
5	Наличие правил документооборота и технология обработки учетной информации Принятым графиком документооборота урегулированы основные его правила, где оговорены ответственные лица, исполнители, сроки формирования и временной период хранения документов	Приказ Минфина СССР от 29.07.1983 г. №105
6	Метод определения дохода для целей налогообложения Определяется по методу отгрузки	Ст. 273 НК РФ

На ОАО «Икар» расчеты с работниками по оплате труда ведутся на счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисления, а по дебету - выплаты и удержания.

Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета с автоматизированной обработкой информации.

Для оформления операций по оплате труда используются только унифицированные бланки бухгалтерского учета.

Утвержденная учетная политика рассматриваемого предприятия законодательно обоснована и применяется в течение всего рассматриваемого периода.

1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности

В ОАО «Икар» ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой назначен главный бухгалтер.

Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу, то есть создаются группы по разделам бухгалтерского учета: материальная, расчетная, производственная, учета готовой продукции и ее реализации и др. Численность персонала бухгалтерии составляет 20 человек.

Хотя в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета ведет руководитель предприятия, управляющим органом по осуществлению технологического учетного процесса является учетный аппарат в лице главного бухгалтера.

На рассматриваемом предприятии наблюдается высокий уровень применения электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применением программ «1С: Бухгалтерия», «1С: Предприятие», «1С: Зарплата, кадры» и др.

Группа расчетов по оплате труда в составе трех человек производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность.

Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность.

Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками.

При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций, их учет, а также учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.

Кадровый состав бухгалтерии характеризуется численностью работников, стажем и образованием.

Необходимо отметить высокий квалификационный уровень работников бухгалтерии: все сотрудники имеют высшее специальное (бухгалтерское или экономическое) образование и длительный стаж работы в качестве бухгалтера.

Таблица 3 - Структура работников бухгалтерии по стажу работы

Численность работников	Стаж
	До 1 года	От 1 до 3 лет	От 3 до 10 лет	От 10 до 20 лет	Свыше 20 лет
Человек	-	2	8	5	5

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместитель.

Позитивными чертами ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что регулярно составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, что представляет собой эффективное мероприятие, облегчающее внутренний и внешний контроль.

На предприятии контролируется исполнение приказа об учетной политике, всегда соблюдается график предоставления отчетности, обеспечена адекватная сохранность документов, ценных бумаг, векселей, чеков и т.д. Запрещен несанкционированный доступ к бухгалтерской документации, компьютерным системам, прикладным программам и пр., соблюдаются сроки хранения бухгалтерской отчетности.

Все вышеперечисленное подтверждает вывод о достаточно высоком уровне организации бухгалтерского учета на ОАО «Икар».

1.3 Эффективность системы внутреннего контроля на предприятии

В ходе аудиторской проверки ОАО «Икар» необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых в дальнейшем будет определена суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета предприятия достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля ОАО «Икар», будут использованы градации: высокая, средняя и низкая.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ОАО «Икар» включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя: стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; организационную структуру экономического субъекта; распределение ответственности и полномочия; осуществляемую кадровую политику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Икар», касающейся учета оплаты труда.

Учет оплаты труда осуществляет группа бухгалтеров расчетной группы при непосредственном контроле главного бухгалтера. Начисление заработной платы производится автоматизированным способом в программе «1С: Зарплата, кадры» на основании нарядов и табелей. И далее, сформированные бухгалтерские проводки попадают в общую сетевую бухгалтерскую прогамму, где формируются различного рода группировочные ведомости.

Организованная система учета исключает возможность ошибки, в частности, арифметической, при начислениях, в сводах и группировках. При этом должностные оклады работников на повременной системе оплаты труда контролируются по штатному расписанию, составленному ПЭО предприятия и утвержденному руководителем. У рабочих-сдельщиков расценки также экономистами контролируются в программе и в нарядах.

Как видно из данного описания, возможность ошибки при начислении зачислении заработной платы ОАО «Икар» минимальна.

Результаты же опроса показали хорошую подготовленность и компетентность работников бухгалтерии и экономической службы в вопросах начисления заработной платы, кроме того, здесь присутствует четкое распределение обязанностей между задействованным персоналом.

Таблица 4 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п	Содержание	Ответы
Условия
1	Все ли работники предприятия получают зарплату через кассу?	Нет
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Нет
3	Во время отпуска бухгалтеров по начислению оплаты труда производится ли их подмена?	Да
4	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	Нет
5	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	Да
Реальность
6	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	Да
7	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями его личных дел работников?	Нет
8	Составляю ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	Да
9	Перечисляется ли на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда»?	Да
10	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Да
Полнота
11	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
12	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	Да
Полномочия
13	Все ли ставки и оклады по оплате труда соответствуют штатному расписанию?	Да
14	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
15	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	Да
Точность
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Нет
17	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	Нет
Классификация
18	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?	Нет
Учет
19	Сопоставляются ли начисления оплаты труда с данными отчетов по социальному страхованию и обеспечению?	Да
Периодизация
20	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	Да

Таким образом, система СВК работает эффективно и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ОАО «Икар» ведется полностью с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (четкое).

Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов по учету заработной платы можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда возникает объективная необходимость использовать выборочные методы контроля.

1.4 Определение существенности и аудиторского риска

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Таблица 5 - Определение уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия, млн. р.	64	5	3
2	Валовой объем реализации без НДС, млн. р.	595	2	12
3	Валюта баланса, млн. р.	464		9
4	Собственный капитал, млн. р.	249	10	25
5	Общие затраты предприятия, млн. р.	557	2	11

Средний показатель составит 12 млн. р. Наименьшее значение в 3 млн. р. и наибольшее 25 млн. р. имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение их исключить из расчета. Новое среднее значение примет 10,7 млн. р. Данный количественный показатель будет использован в качестве значения уровня существенности. Единый показатель уровня существенности примет значение в 2,8%.

Пользователь отчетности не сможет делать правильные выводы и предпринимать решения, если ошибка бухгалтерской ОАО «Икар», составит более 2,8%.

С аудитом финансовой отчетности тесно связан аудиторский и предпринимательский риск.

Страницы: 1, 2, 3