Аудит производственных запасов

счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;

счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

К документам данного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета можно также отнести следующие документы: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.

Четвертый уровень регламентации бухгалтерского учета включает в себя документы, изданные самой организацией. К нему относятся организационно-распорядительные документы, определяющие учетную политику отдельно взятой, конкретной организации.

Под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В учетной политике организации должны быть отражены:

- методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

- последствия изменений в учетной политике способов оценки материально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально - производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

1.3 Цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книги покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М -8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин. Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

2 Методика аудиторской проверки материально-производственных запасов

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

- оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

- разработке общего плана аудита и программы аудита;

- определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;

- сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;

- определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;

- выявлении аффилированных лиц и операций с ними;

- выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

- обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов);

- подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;

- анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Сведения об Обществе «ГазСтройКомплект» представлены в Приложении 1.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ГазСтройКомплект» создано двумя физическими лицами с уставным капиталом 10 608 тыс. руб.: Громовым Александром Ивановичем (60% - 6 365 тыс. руб.), Шишкиным Владимиров Петровичем (40% - 4 243 тыс. руб.) и зарегистрировано 17.02.2005г. по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д.112а.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс.

Общество самостоятельно планирует производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств, и свободно в выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений, определяет ответственность договаривающихся сторон по взятым обязательствам.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, деятельность которого направлена на получение прибыли.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом являются:

- оптовая и розничная торговля: кондиционеры, отопительное, тепловое оборудование, системы вентиляции, холодильное оборудование, осветительные приборы;

- производство, монтаж, ремонт, эксплуатация нефтегазопромыслового оборудования;

- комплектация, продажа, ремонт, монтаж и техническое обслуживание газового оборудования и приборов;

- другие виды деятельности.

Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Новосибирска и близлежащих населенных пунктов газовым, отопительным и тепловым оборудованием, доступным по цене.

Большой ассортимент продукции, предлагаемый компанией, способен удовлетворить любой спрос, а широкий ценовой диапазон позволяет сделать рациональный выбор в соответствии с пожеланиями и задачами покупателей.

Основным преимуществом работы с предприятием является то, что покупатель может выбрать оптимальную по стоимости и качеству продукцию независимо от объема заказа.

ООО «ГазСтройКомплект» стремится строить отношения с покупателями, поставщиками и конкурентами на взаимовыгодных условиях, учитывая интересы и уважая достоинство партнера.

Основными рисками, которые могут ухудшить финансовое положение ООО «ГазСтройКомплект» являются следующие:

- общеэкономический риск, связанный с уменьшением деловой активности, вызванный экономическим кризисом;

- конкурентный риск, связан с выходом на рынок новых поставщиков.

Общеэкономический риск, как показывает опыт, в наибольшей степени касается производства, монтажа, ремонта, эксплуатации нефтегазопромыслового оборудования. Высокая стоимость оборудования и услуг, и низкий финансовый потенциал покупателей снижают выручку Общества, так как основным методом борьбы за клиентов в настоящее время является ценовая конкуренция. Существующие конкуренты не имеют конкурентных преимуществ по качеству и ассортименту услуг, но цены в настоящее время являются определяющим фактором при выборе поставщика. В условиях кризиса и борьбы за клиента Общество планирует сокращать издержки.

Различные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Поэтому характеристика ООО «ГазСтройКомплект» будет не полной без анализа финансовых результатов деятельности, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия. Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2.1. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 2, 3).

Таблица 2.1

Анализ динамики показателей прибыли ООО «ГазСтройКомплект»

Наименование показателя	Абсолютные величины	Уд. веса,%	Изменения	Темп
	тыс. руб.	2008	2009	в абсол.	в уд.	прироста
	2008 год	2009 год	год	год	величина	весах, %	гр.7/гр.4
					тыс. руб.	гр.6-гр.5	*100
					гр.4-гр.3
1	3	4	5	6	7	8	9
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,	43 729	67 102	100,0	100,0	23 373	0,0	53,4
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей
Себестоимость проданных товаров, продукции,	9 580	41 557	21,9	61,9	31 977	40,0	76,9
Валовая прибыль	34 149	25 545	78,1	38,1	-8 604	40,0	-33,7
Коммерческие расходы
Управленческие расходы	29 434	22 129	67,3	33,0	-7 305	-34,3	-33,0
Прибыль (убыток) от продаж	4 715	3 416	10,8	5,1	-1 299	-5,7	-38,0
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате	303	422	0,69	0,63	119	-0,06	28,2
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	3 124	631	7,1	0,9	-2 493	-6,2	-395,1
Прочие расходы	6 172	1 444	14,1	2,2	-4 728	-11,9	-327,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	1 364	2 181	3,1	3,3	817	0,2	37,5
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	100	207	0,2	0,3	107	0,1	51,7
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 264	1 974	2,9	2,9	710	0,0	36,0

Анализируя полученные расчеты в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы:

- удельный вес чистой прибыли в выручке не изменился по сравнению прошлым годом и составил 2,9%;

- темп прироста прибыли (37,5%) значительно ниже темпа прироста себестоимости (76,9%), так как удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 40 процентных пункта.

- структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется за счет источника: «Выручка от продажи товаров», другие источники доходов не являются определяющими при расчете.

Для того чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация, рассчитаем коэффициенты рентабельности (Таблица 2.2).

Таблица 2.2

Расчет коэффициентов рентабельности ООО «ГазСтройКомплект»

за 2008-2009 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	2008	2009	Отклонения
	(по данным отчета о	год	год	гр.4-гр.3
	прибылях и убытках)
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) от продаж	Выручка - себестоимость	34 149	25 545	-8 604
Чистая прибыль (убыток)		1 264	1 974	710
Коэффициент рентабельности продаж	Валовая прибыль / Выручка от продаж	0,78	0,38	-0,4
Коэффициент обшей рентабельности	Чистая прибыль / Выручка	0,03	0,3	0,0
Коэффициент рентабельности собственного капитала	Чистая прибыль / Итог раздела III баланса	0,03	0,04	0,01

Страницы: 1, 2, 3