| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудит основных средств в ОАО "Совхоз-Весна"при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы). Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. 2.3.4 Проверка правильности начисления износа Способ начисления амортизации устанавливается учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию. Согласно п. 20 ПБУ 6/001 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету. Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. В процессе проверки необходимо убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года [14]. - приказ по учетной политике организации; - расчеты амортизации основных средств; - карточка счета 02 «Амортизация основных средств». Следует отметить, что начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта. Источниками информации в этом случае являются [14]: - карточка счета 02 «Амортизация основных средств»; - инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6); - расчеты амортизационных отчислений; - системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей) 2.3.5 Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента. В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ: 1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 2. Аудит поступления основных средств. 3. Аудит выбытия основных средств. 4. Аудит начисления амортизации. 5. Аудит переоценки основных средств. 6. Аудит аренды основных средств. 7. Аудит ремонта основных средств. Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются: 1. Цель аудита. 2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке. 3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.). 4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов. 5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания. В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению: 1. При ведении аналитического учета. 1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы. 1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств. 2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств. 2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. 2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально. 2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года. 3. Нарушение правильности начисления износа. 3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц. 3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования. 3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации. 4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). 4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты. 5. Нарушение в учете аренды основных средств. 5.1. Отсутствие договоров аренды. 6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств. 6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств. 6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли. 6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств. 7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам. В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств: 1 - инвентаризация; 2 - контрольный обмер; 3 - формальная проверка; 4 - арифметическая проверка; 5 - проверка по существу; 6 - наблюдение; 7 - опрос; 8 - анализ. Программа аудиторской проверки основных средств приведена в таблице 8 (Приложение 1). 2.4 Анализ ошибок, выявленных в ходе аудита основных средствПримерный перечень ошибок:В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.Оприходывание основных средств не по цене их приобретения.В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.Простое хищение средств (основной тип мошенничества).3. Совершенствование методики проведения аудиторских проверок3.1 Экономическая сущность внутренних стандартовВнутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы , детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам(стандартам) аудиторской деятельности.При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол №6)Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;увеличению объёма и количества выполняемых аудиторских услуг.Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.3.2 Разработка внутреннего стандарта аудита основных средствДанный стандарт является частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля и носит нормативно-справочный характер.Целью стандарта является унификация методики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава, полноты и реальности учёта движения основных средств.Нормативные акты, используемые при контроле (приведены в главе 1, п. 1.2).Обследование участка проверки.При обследовании необходимо изучить учётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учёте отдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.Оценка системы внутреннего контроля.Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.На основании устного опроса лица, ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которые существенным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативных учётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, представлен в таблице 9.Таблице 9 - Альтернативные учётные решения.
Отражение в бухгалтерском учёте:Первичные и общие документы.Форма ОС -1- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 -АПК);Форма ОС -3- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма №102 - АПК);Документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;Форма ОС -6 - инвентарная карточка учёта основных средств;Регистры синтетического и сводного учёта.Главная книга;Журналы-ордера - 10,13 АПК;Оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;Ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);Ведомость наличия оборудования.Бухгалтерская отчётность, в которой находят отражение разделы:бухгалтерский баланс - ф №1;отчёт о прибылях и убытках - ф №2;приложение к бухгалтерскому балансу -ф №5;статистическая отчетность;налоговая отчетность.Вопросы, по которым могут быть получены доказательства в ходе аудита:Наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов;Правильность отнесения предметов к основным средствам;Правильность оценки основных средств в учёте.Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств.Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств.Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основных средств, аудитор может применять следующие способы получения:проверка арифметических расчётов клиента;инвентаризация;проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;подтверждение;аналитические процедуры.Выполненные процедуры отражаются в рабочем документе аудитора, внутрифирменная документация № ОС-2.Последовательность выполнения аудиторских процедур:1) Аудит наличия и сохранности основных средств;Аудит движения основных средств;Аудит правильности начисления износа;Проверка правильности налогообложения по основным средствам.По всем направлениям проверки аудитор составляет рабочие документы аудитора.Что касается типичных ошибок и оценки систем внутрихозяйственного контроля, то эти разделы тоже целесообразно включить в стандарт.Выводы и предложенияВладельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.В качестве рекомендации можно посоветовать руководству применять ускоренную амортизацию основных фондов, используемых в процессе производства продукции, руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования. Необходимо усилить контроль за списанием основных средств с баланса.Список используемой литературыГражданский Кодекс Российской Федерации.Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч 1,2ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96г. № 129 ФЗ.,ФЗ. «Об аудиторской деятельности» от 07. 08. 01г. № 119 ФЗПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. № 34 н,Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6. 07. 99г. № 43 н,Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01 . Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.Аренс А., Лоббек Дж. К. Аудит.-М.:Финансы и статистика, 2001.-560 с.Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное.-М.:Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-656 с.Боброва Е.А.- «Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита»// Аудиторские ведомости №2, 2006.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование».-Ростов н/Д: Феникс,2003.-608 с.Бурцев В.В.- «Внутренний аудит: теория и практика»//Современный бухучет №5, 2006.Бурцев В.В.- «Как улучшить внутренний контроль на предприятии»//Современный бухучет №6, 2005.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-544 с.Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие.-М.: «Издательство ПРИОР»,1999.-208 с.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых.-М: Аудит, ЮНИТИ,1997.-375 с.Терехов А.А. Аудит.- Финансы и статистика, 1998.-512 с.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.-М.:ИНФРА-М, 2001.-352 с.Приложение 1.Таблица 8 - Программа аудиторской поверки основных средств.
|
ИНТЕРЕСНОЕ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|