Аудит основних засобів

Важливим показником, який дає змогу оцінити ефективність кредитного контролю підприємства є коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості. Він дає змогу оцінити, скільки разів на протязі звітного року об'єми надходжень вір реалізації можуть вмістити себе середній залишок дебіторської заборгованості. Значення цього коефіцієнта є досить значним, незважаючи на незначне зменшення у звітному році воно склало 226,8, а в попередньому - 268,2. Тобто об'єм надходжень від реалізації може вмістити в собі середній залишок дебіторської заборгованості 268,2 разів у попередньому році та 226,8 разів у звітному році.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості характеризує скільки витрат на собівартість реалізації послуг може вмістити в себе середній залишок кредиторської заборгованості. Цей показник у звітному році склав 0,83, що на 0,09 менше ніж у попередньому році. На це вплинуло зменшення собівартості реалізації.

Коефіцієнт оборотності матеріально-виробничих запасів складає 3,65 на кінець звітного року проти 4,05 в попередньому звітному році. Зменшення склало 0,4.

Таким чином, проаналізувавши показники фінансового стану підприємства, можемо сказати, що дане підприємство є стабільним в своєму розвитку та задовольняє вимоги, які висуваються до виробничого підприємства.

3.7 Робочі документи з переліком помилок

Після аналізу фінансового стану підприємства виконується безпосередньо аудит основних засобів. Під час перевірки аудитор складає робочі документи, які містять перелік порушень, виявлених під час перевірки. При проведенні аудиту основних засобів були виявлені певні порушення, які відображені в таблицях 7 та 8.

Таблиця 7 - Перелік помилок при аудиті основних засобів на підприємстві «ЗМЗ» період перевірки з 1.01.09 по 31.12.09

Первинний до- кумент	Зміст порушення	Характер порушення	Вимоги якого нормативного документу порушено	Суттєвіс-ть пору- шення	Виправлення помилки
1	2	3	4	5	6
Інвен- тарна картка № 283	На об'єкт основних засобів не заведена інвентарна картка	Порушення правил ведення обліку надходження основних засобів	Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм перинного обліку» № 352 від 25.12.95 р.	Не суттєве	Необхідно завести інвентарну картку на об'єкт основних засобів
	Амортизація на об'єкти основних засобів нарахована за методом змен- шення залишкової вартості, а не за прямолінійним, який казаний в Наказі №1	Порушення наказу про облікову політику		Не суттєве	Амортизацію слід нарахувати за прямолінійним методом
Накла-дна № 34 від 12.01.09 р.	В первісну вартість придбаного облад- нання включений податок на додану вартість	Методологічна помилка Дт 10 Кт 631 - 12000,0 грн	П(С)БО № 7	Суттєве	Необхідно вилучити ПДВ та відобразити операцію наступним чином Дт 152 Кт 631 - 10000,0 грн Дт 641 Кт 631 - 2000,0 грн
	Невірно визначена залишкова вартість верстату	Арифметична 15892,0 грн	П(С)БО № 7	Не суттєве	Правильна сума 16892,0 грн
	Накопичення витрат, пов'язане з придбанням та веденням в експлуатацію об'єкта основних засобів ведеться на рахунку 10	Методологічна Дт 10 Кт 631 Дт 10 Кт 661 Дт 10 Кт 65	П (С)БО № 7 План рахунків та Інструкція з його використання	Не суттєве	Необхідно відобразити дані операції наступним чином: Дт 152 Кт 631 Дт 152 Кт 66 Дт152 Кт 65 Дт 10 Кт 152
Акт списання ос-новних засобів № 16 від 16. 07.09	При ліквідації об'єкта основних засобів не врахована вартість зворотних матеріалів	Методологічна порушено вимо-ги до списання основних засобів	П (С)БО № 7	Не суттєве	Необхідно оприбуткувати матеріали, придатні до використання Дт 20 Кт 746 - 520,0 грн
Накла-дна № 28 від 25. 04. 09 р.	Невірно відображена первісна вартість придбаного холодильника	Арифметична в первісну вартість не включення витрати на транспортування	П (С)БО № 7	Суттєве	Необхідно скоригувати первісну вартість Дт 15 Кт 631 - 660 грн.
Акт списання ос-новних засобів № 19 від 04 09.09	Невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості	Методологічна помилка Дт 90 Кт 104	План рахунків та Інструкція з його використання	Не суттєве	Вірний бухгалтерський запис Дт 976 Кт 104
Відомо сті роз-рахунку сум амор-тизації за 2009 р.	Нарахування амортизації здійснюється один раз в квартал	Методологічна	П (С)БО № 7	Не суттєве	Нарахування амортизації повинно виконуватись щомісячно
	Проведена дооцінка основних засобів не мала обґрунтованих підстав	Методологічна порушення вимог дооцінки		Суттєве	Необхідно привести вартість до оцінених основних засобів до необхідної норми

Таблиця 8 - Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів з обліку основних засобів на підприємстві «ЗМЗ»

період перевірки з 1.01.09 по 31.12.09

Види порушень, виявлених при перевірці первинних документів	Назва первинних документів	Дата складання документів
1 Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином	Акт на списання основних засобів №13	від 05.04.09 р.
2 Не заповнення обов'язкових реквізитів	Інвентарна картка обліку основних засобів № 26	від 15.08.09 р.
3 Необумовлені виправлення	-	-
4 Відсутність підписів, наявність помарок	Акт на списання основних засобів №16	від 16.07.09 р.
5 Записи простим олівцем	Акт приймання-передачі основних засобів № 8	від 12.04.09 р.
6 Відсутність прочерків у вільних рядках	Накладна № 38 на оприбуткування верстата	від 4.04.09 р.
7 Дописки по тексту та у цифрах	-	-
8 Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу	накладна № 45	від 18.06.09 р.
9 Використання в регістрах бухгалтерського обліку ксерокопій первинних документів	-	-

4 Підсумкові документи аудитора

Після проведення аудиту аудитор складає звіт та аудиторський висновок, де висловлює власну думку про достовірність, повноту та правдивість інформації, відображеної в фінансовій звітності, щодо обліку основних засобів.

ЗВІТ АУДИТОРА

Шановний Глушко Дмитро Миколайович

На основі наданої фінансової звітності, облікових регістрів та первинної документації ми провели перевірку наявності та руху основних засобів на підприємстві. Під час перевірки було виявлено наступні помилки:

а) в організації обліку основних засобів:

Ш включення в первісну вартість придбаного обладнання податку на додану вартість на суму 2000 грн;

Ш накопичення витрат, пов'язаних з придбанням та веденням в експлуатацію об'єкта основних засобів ведеться на рахунку 10, а не на субрахунку 152;

Ш порушення вимоги щодо списання основних засобів, а саме не врахування вартості зворотних відходів при ліквідації об'єкта основних засобів в сумі 520,0 грн;

Ш порушення наказу про облікову політику, так як використовувався метод нарахування амортизації інший, ніж зазначений в наказі;

Ш порушення правил ведення обліку надходження основних засобів,а саме не заведення інвентарної картки на об'єкт основних засобів №283;

Ш невірно визначена залишкова вартість об'єкта основних засобів в сумі 16892,0 грн.

Ш невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості;

Ш порушення термінів нарахування амортизації;

Ш необґрунтована дооцінка основних засобів;

б) при заповненні первинної документації:

Ш відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином в Акті на списання основних засобів №13 від 05.04.09 р.;

Ш не заповнення обов'язкових реквізитів в інвентарній картці обліку основних засобів № 26 від 15.08.09 р.;

Ш відсутність підписів всіх членів комісії в Акт на списання основних засобів №16 від 16.07.09 р.;

Ш записи простим олівцем в Акті приймання-передачі основних засобів № 8 від 12.04.09 р.;

Ш відсутність прочерків у вільних рядках накладної № 38 на оприбуткування верстата від 4.04.09 р.;

Ш відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу накладна № 45 від 18.06.09 р.

Під час перевірки нам було надано всі необхідні матеріали, тому ми можемо зробити висновок, що бухгалтерський облік ведеться в повній мірі без будь-яких проявів шахрайства.

Аудиторська фірма «Право-Аудит»

14.07.2010 р.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

керівництву підприємства «Зміївський машинобудівний завод»

Відповідно до договору № 13 від 10 травня 2010 року аудиторська фірма ВАТ «Право-Аудит» провела аудит поданого в додатку балансу підприємства «Зміївський машинобудівний завод» філії відкритого акціонерного товариства «Автрамат» станом на 31 грудня 2009 року, звіту про прибутки та збитки, використання прибутку,звіту про затрати на капітальні вкладення, звіту про наявність і рух основних засобів та амортизаційного фонду та звіту про розкрадання та прорахунки за 2009 рік. Відповідальність стосовно зазначеної звітності несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Ми провели нашу перевірку у відповідності до вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовій звітності суттєвих помилок та порушень. Під час аудиту зроблені дослідження - шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих в фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосовуваних принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинним на протязі періоду, що був перевірений. Крім того, здійснено також оцінку, шляхом тестування, відповідності даних звітності для цілей оподаткування даним бухгалтерського обліку. На нашу думку, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

Ми підтверджуємо, що , за виключенням невідповідностей, які викладені у звіті аудитора, фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2010 року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

ЗАТ «Право-Аудит»

ліцензія АПУ № 3034 від

26.09.02 Україна 61204,

пр. Перемоги, 66-б, кв. 207

тел. 36-47-46

ЄДРПОУ 31644117

Р/Р №2600023450

АКБ «Приват-банк»

МФО 325698

Дмитренко Г. В.

Висновки

Проведені в роботі дослідження дозволяють зробити такі висновки.

Процес аудиту - це процес пізнання істини, який полягає в ретельному вивченні здійснених операцій і являє собою дослідження фактів минулого. Аудит виконує практичні завдання щодо підтвердження відповідної фінансової інформації. Різноманітні учасники економічних відносин потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, що зумовлює актуальність обраної теми «Аудит основних засобів».

Основні засоби відіграють важливу роль на підприємстві та сприяють здійсненню ефективної його діяльності. Облік основних засобів передбачає облік багатьох операцій, господарських процесів пов'язаних з основними засобами (надходження, вибуття, переоцінка тощо), що являє собою велику сукупність інформації, яку необхідно опрацювати. Як наслідок, важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності.

Аналіз фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства і дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації.

Головними кроками при проведенні аудиту основних засобів є:

- знайомство з клієнтом, яке дозволяє виявити характеристики підприємства, його організаційну структуру, спосіб ведення бухгалтерського обліку, ознайомитись з формами звітності;

- вивчення системи внутрішнього контролю дає змогу оцінити ступінь достовірності бухгалтерського обліку, кваліфікацію працівників підприємства, ступінь їх відповідальності;

- складання програми аудиторської перевірки дозволяє детально сформувати послідовність дій аудитора, включити всі необхідні заходи , що реалізуються під час проведення аудиту;

- безпосереднє проведення аудиту за цією програмою. Формування робочих документів аудитора, на основі яких формується звітна документація аудитора.

Таким чином, можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.

Список використаних джерел

1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями).

2 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями).

3 Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р.

4 Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731).

5 Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей».

6 Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54.

7 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

8 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда».

9 Міжнародні стандарти аудиту: 120 «Концептуальна основа міжнародних стандартів аудиту»; 200-299 «Відповідальність»; 300-399 «Планування»; 400-499 «Внутрішній контроль»; 500-599 «Аудиторські докази»; 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту»; 700-720 «Аудиторська робота та звітність».

10 Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002.

11 Аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / В. Я. Савченко, В. О. Зотов, С. А. Кириленко та ін. -- К.: кнеу, 2003. -- 268 с.

12 Н. Л. Шкіря, Т. Г. Нікульнікова. Аудит: навч. посібн. - Львів:, «Магнолія 2006», 2008 рік - 224 с.

13 Стасишен М. С. Піча Ю. В. Основи аудиту (в схемах, таблицях, графіках): навч. посібник . - К: Каравела,2007.-192 с.

14 Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знання», КОО 2000. - 769 с.

15 Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,-- 672с.

16 Дорош Н.І. Аудит: методичне і орг-ція, -- К.: Т-во ”Знання”, КОО, 2001.--402 с.

Додаток А

Підприємство Дата (рік, місяць, число)

Зміївський машинобудівний завод - філія Відкритого акціонерного товариства

«Автрамат» за ЄДРПОУ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5