Аудиторская проверка учёта расчётов сотрудников по оплате труда

Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование сведений о суммах начисленных страховых взносов, которые необходимо представлять в отделение Пенсионного фонда по окончании года, а также при достижении работником персионного возраста:

формы СЗВ-4-1 -- о работниках, у которых в течение отчетного года были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д.; формы СЗВ-4-2 -- о работниках, не имеющих в течение отчетного года условий для досрочного назначения трудовой пенсии.
Перечисленные формы могут быть сформированы как в бумажном, так и в электронном виде. Последнее необходимо для передачи сведений на магнитном носителе (дискете и др.).

Рис. 1.3. Сведения о страховом стаже и заработке

В полном соответствии с требованиями нормативных документов сведения разбиваются на пачки (в одной пачке представляются сведения не более чем по 200 работникам, в пачке не должно быть нескольких видов форм и др.).

Процедура заполнения форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 использует сведения кадрового учета и расчетов заработной платы, содержащиеся в информационной базе. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2007. - с. 39

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Предварительное планирование проверки расчетов с по оплате труда

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «МебельСтройКомплект», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «МебельСтройКомплект» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект»;

2. о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «МебельСтройКомплект»;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «МебельСтройКомплект», его организационно-управленческого устройства;

3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 2.1 «Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

пп/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		да	нет	нет ответа
1.	2.	3.	4.	5.	6.
1. Соблюдение положений законодательства о труде
1.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2)
1	2	3	4	5	6
2. 3. 4. 5. 6. 7.	Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+ + + + + +	+		Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
1. 2.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов	+ +
3. 4.	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	+ +
5.	Применяются ли наряды на бригаду	+
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1. 2. .	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+ +	+
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1. 2. .2.1. 2.2. 2.3.	Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+ + + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1	2	3	4	5	6
1. 1.1 1.2 2. 3.	Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+ + + +
6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
1. 2. 3. 4.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+ + +	+
8. Расчеты по депонированной заработной плате
1. 2. 3.	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	+	+ +		Нет таких случаев

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «МебельСтройКомплект» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска и расчет объема выборки

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «МебельСтройКомплект» (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 - 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 - 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(22 - 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР РК РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3. План и программа, типичные ошибки и нарушения по аудиту расчетов по оплате труда

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект» (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект»

Проверяемая организация	ООО «МебельСтройКомплект»
Период аудита	с 06.02.10 по 21.02.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	06.02.-07.02.10	Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.02-10.02.10	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.02.-14.02.10	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.02-16.02.10	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.02.10	Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.02.-21.02.10	Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект»

Проверяемая организация	ООО «МебельСтройКомплект»
Период аудита	с 06.02.10 по 21.02.10
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	06.02.10	Петрова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	06.02.10	Петрова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «МебельСтройКомплект»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	07.02.10	Петрова Н.И	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	08.02.10	Соловьев М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.02.10	Соловьев М.Б.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
1	2	3	4
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.02.10	Соловьев М.Б.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	13.02.10	Соловьев М.Б.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	13.02.10	Петрова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	14.02.10	Соловьев М.Б.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	14.02.10	Петрова Н.И	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	14.02.10	Петрова Н.И.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «МебельСтройКомплект» по всем видам оплат	14.02.10	Петрова Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
1	2	3	4
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.02.10 - 16.02.10	Соловьев М.Б	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	17.02.10	Петрова Н.И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.02. - 21.02.10	Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Аудиторская проверка учёта расчётов сотрудников по оплате труда

2.1. Предварительное планирование проверки расчетов с по оплате труда

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект»;

2. о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «МебельСтройКомплект»;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «МебельСтройКомплект», его организационно-управленческого устройства;

3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

Таблица 2.1 «Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

1.

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :

Личные карточки (ф № Т-2)

2.

3.

4.

5.

6.

Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф №15)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)

Ведутся ли на рабочих трудовые книжки

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании

+

+

+

+

+

+

1.

2.

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ

Используются ли типовые формы первичных документов

+

+

3.

4.

Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов

+

1.

2.

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

+

1.

2.

.2.1.

2.2.

Применяется ли ПК для расчета удержаний

Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:

НДФЛ

Исполнительных листов

+

+

+

1.

1.1

1.2

2.

Какие ведутся документы по аналитическому учету:

Расчетно-платежные ведомости

Лицевые счета

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

+

+

+

1.

2.

3.

Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду

Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда