| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банкахПосле составления общего плана аудита ООО «Южная Звезда» руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Таблица 10 - Программа аудита ООО «Южная Звезда»
Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность, выписки банка, платёжные поручения, объявления на взнос наличными, чековая книжка, кредитные договоры. План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально. Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки. 3.4 Результаты аудиторской проверки Сведения об аудиторской фирме Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченной ответственностью «Финаудит» за период с 01.01.2007 г по 31.12.2007 г Юридический адрес ООО «Финаудит»: г.Краснодар, ул. Красных партизан, 4 Свидетельство о государственной регистрации ООО «Финаудит» выдано администрацией Прикубанского района г. Краснодара 17.03.2004 г № 253, ИНН 5823145328, расчетный счет р/с 40702810300000002221 в Филиале АКБ «Россельхозбанк» в г.Краснодаре. Директор организации -Иванов Иван Иванович Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России № 008434 от 11.12.2003г (срок действия 5 лет). Профессиональная ответственность аудиторов застрахована в страховой компании «Уралсиб», полис № Ж85-57123587 Ш/11 от 01.03.2004 г. Проверка осуществлялась аудиторам _____________(квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.12.2004г) Сведения об аудируемом лице Экономический субъект аудиторской проверки: общество с ограниченной ответственностью «» (далее по тексту Предприятие). Юридический адрес Предприятия: г.Краснодар, ул. 70 лет Октября, 8. Адрес по месту нахождения: г.Краснодар , ул. . Красных партизан 2/1. Устав общества «Южная Звезда» утвержден общим собранием учредителей ООО «Южная Звезда» . Уставный капитал Общества составляет 13200 рублей Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Администрацией Прикубанского района г.Краснодара от 29.12.2004 г № 321 серия ОП. Предприятие зарегистрировано в ИФНС России по г. Краснодару №4. В проверяемом. периоде Предприятие имело один расчетный счет: - 40702810403000000340 в ОАО «Россельхозбанке» г.Краснодара; Основными видами деятельности Предприятия являлось: - оптовая торговля цветочной продукцией. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемый период осуществлял директор с правом первой подписи. Соответствие осуществляемых хозяйственных операций за движением имущества и выполнением обязательств, в проверяемом периоде обеспечивала главный бухгалтер с правом второй подписи. Бухгалтерия Предприятия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия. Общая информация об аудите Аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проводилась на основании договора от 08.01.2007 г № 1 и письма-обязательства от 08.01.2007 г № 1 Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы: - бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 год; - отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2007 год; - отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007год; - отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2007 год; - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007 год; - приказ об учетной политике №133 от 31.12.2006г; - главная книга и регистры бухгалтерского учета; - первичные документы; - договора гражданско-правового характера и другие документы, необходимые для проведения аудиторской проверки, согласно утвержденной программы. За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет администрация ООО «Южная Звезда». Аудиторская проверка проводилась в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ: - Гражданским Кодексом РФ; - Налоговым Кодексом РФ; - Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ; - Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ; - Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696; - Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94н и другими документами; - программой и письмом-обязательством; - внутрифирменными стандартами ООО «Финаудит». В ходе аудиторской проверки аудитором были проведены следующие аналитические процедуры: - обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификация их последствий; - анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно); - обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов; - оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; - анализ действующей учетной политики. Процедуры проверки по каждому разделу аудита включали в себя: инспектирование, устный запрос, адресованный работникам Предприятия, пересчет. Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита. Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета. В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия действующей Учетной политики предприятия требованиям законодательства Российской Федерации, а также оценка организации внутреннего контроля на Предприятии. В нарушении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г №60н, при формировании учетной политики на 2007 год Предприятием допущены ошибки: - не отражен порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательства предприятия. В соответствии с п. 1.5 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от10.06.1995 г №49 проведение инвентаризаций обязательно: - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Также не были отражены объем и сроки составления и предоставления отчетности Предприятия. Не утвержден порядок отнесения расходов к представительским. В соответствии с требованиями п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы: - на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; - на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; - на буфетное обслуживание во время переговоров; - на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению оправдательных документов по документам (приказ, распоряжение и т.п.), содержащим сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц и участников со стороны организации, меню по буфетному обслуживанию, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия. Не отражен порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов. В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г № 94н (в ред. От 07.05.2003 г), учет приобретения материалов на предприятии может осуществляться по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аудит учредительных документов и уставного капитала. В ходе проверки не выявлены нарушения законодательства: Аудит учета основных средств и амортизационных отчислений. Согласно результатам аудиторской проверки выявлены ошибки в корреспонденции счетов, а именно: при продаже основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Дебет Кредит Сумма 91.2 01 88000 руб - списаны основные средства по первоначальной стоимости 62 91.1 64 900 - отражена цена продажи основных средств (с НДС) 91.2 68 9 900 - начислен НДС по реализованным основным средствам (18%) 02 01 35 000 - списана начисленная амортизация основных средств 91.2 01 53 000 - списана остаточная стоимость 91.2 91.9 2 000 - прибыль В связи с неправильными бухгалтерскими проводками была увеличена налоговая база по налогу на прибыль. Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи, исправив соответствующие проводки методом сторнирования. Аудит материально - производственных запасов. Аудиторы, исследуя бухгалтерский учет пришли к выводу, что на предприятии неправильно ведется учет материальных ценностей, приобретаемых для дальнейшей перепродажи на счете 10. Потому что, исходя из принятого и утвержденного рабочего Плана счетов, материалы, приобретаемые для производственных целей, и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей перепродажи должны отражаться на раздельных счетах 10 «Материалы», и 41 «Товары» соответственно. Исходя из этого в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Дебет Кредит Сумма 10 60 100 000 - оприходованы материалы 19 60 18 000 - начислен НДС 41 60 95 000 - оприходованы ценности для дальнейшей перепродажи 19 60 17 100 - начислен НДС. Рекомендуется привести записи в соответствие с рабочим планом счетов и исправить проводки методом сторнирования Аудит учета денежных средств. В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Предприятию необходимо сделать в учете бухгалтерскую запись: Дебет Кредит Сумма 94 50 2 500 73.2 94 2 500 - сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо 70 73.2 2 500 - удержание из з/платы. Рекомендуется внести дополнения в бухгалтерские записи В ходе проверки было выявлено, что на предприятии нарушен лимит остатка денежных средств в кассе: 1 марта, 1 апреля, 15 апреля, 2 мая, 15 мая, 25 августа. Рекомендуется сдавать деньги, превышающие лимит кассы в банк. Предприятием неправильно подсчитан остаток денежных средств в кассе по состоянию на 25.08.2007 г.: 5 000руб -- 1 770руб + 16 000руб -- 2 000руб= 17 230руб Дебет Кредит Сумма 51 50 1 770 50 62 16 000 71 50 2 000 Предприятием нарушен также соответственно лимит остатка денежных средств в кассе за 25 августа. Рекомендуется внести изменения в кассовую книгу и бухгалтерские регистры, бухгалтерские проводки исправить методом «красное сторно». При проведении аудита расчётного счёта были выявлены следующие нарушения: Таблица 11 - Нарушения при ведении расчетного счёта
Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" по строке 621 «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» следует отразить 9106,902тыс руб, а сумму 30 тыс. руб следует отражать по статье «Прочие кредиторы» группы статей «кредиторская задолженность (строка625). Следует привести отчетность в соответствие с законодательством. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Требованиями Постановления "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией " от 08. 02. 2002 г № 93 установлен размер суточных в сумме 100 рублей. Для целей налогообложения прибыли следует учесть суточные в пределах норм: 100 руб х 5 дней = 500 руб - норма суточных, уменьшающих налоговую базу. В доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы суточных, превышающие 100 руб (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ), подлежат обложению НДФЛ (125* 13% = 16 руб). В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ и Постановления Арбитражного Суда, от 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003: «Материальная выгода, полученная работниками предприятия за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу». |
ИНТЕРЕСНОЕ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|