| |||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудиторская проверка операций по прочим счетам в банках на примере ООО "Эфес"После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели. Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: - допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) - например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией или оплата счетов других организаций по бестоварным счетам; - полноту и своевременность оприходованных и оплаченных ТМЦ; - достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования; - верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек; - соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д. [21 с. 145-160]. При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям. При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы: - полностью ли представлены выписки банков к проверке; - не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»; - правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (64, 61). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками. Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации. Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноте зачисления денежных средств на расчетный и другие счета в банке. Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка. При ревизии операций по счетам денежных средств требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям. Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов. Необходимо, далее, проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет фондов потребления и накопления. Все эти и подобное необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов. Все указанные нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам [8 с. 56-63]. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма). При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен. Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях руководству, для предоставления этой информации к сведению собственников. 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ ООО «ЭФЕС» 2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки ООО «Эфес» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского района Брянской области. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами. Целью деятельности ООО «Эфес» является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом ООО «Эфес» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. ООО «Эфес» осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. ООО «Эфес» выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ. Расчеты ООО «Эфес» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Со дня образования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем РФ выполняет следующие виды работ (основной вид деятельности): - санитарно технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций; - специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопровода и установке оборудования. Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненных работ в среднем за год составляет 18 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 8 тыс. рублей. ООО «Эфес» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом. Рабочим языком ООО «Эфес» является русский язык. Все документы, связанные с деятельностью ООО «Эфес», составляются на рабочем языке. ООО «Эфес» имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имущество ООО «Эфес» созданное за счёт вкладов участников Общества, а также приобретённое и полученное из иных законных источников Общества в процессе его деятельности, принадлежит Обществу на праве собственности. ООО «Эфес» согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности. ООО «Эфес» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники ООО «Эфес» не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) ООО «Эфес» вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания, либо иным образом. Основные технико-экономические характеристики ООО «Эфес» отражены в рабочем документе РД - 0.01 (см. приложения). Источниками получения информации являлись: - Устав ООО «Эфес»; - Положение ООО «Эфес»; - Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции; - Правила внутреннего распорядка; - Документация по постановке на налоговый учет; - Бухгалтерская и налоговая отчетность; - Результаты осмотра помещений и общения с руководством. Также было проведено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО «Эфес». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД - 0.02, РД - 0.03, РД - 0.04В и РД - 0.04. Источниками получения информации являлись: - Устав ООО «Эфес»; - Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторских организаций; - Учетная политика ООО «Эфес»; - Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Эфес» и другие внутренние нормативные акты; - Результаты общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес». На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Эфес» и его системой внутреннего контроля, были: - изучены система управления ООО «Эфес» и основные финансово-хозяйственные показатели деятельности ООО «Эфес»; - составлен перечень законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и СВК ООО «Эфес» РД - 0.05; - осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита. Руководствуясь темой исследования и распоряжения директора ООО «Эфес», был проведен аудит операций по прочим счетам в банке. Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки. При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры: 1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля. Источники информации: - Рабочие документы (РД - 0.01 - 0.04), составленные по результату ознакомления с деятельностью и СВК ООО «Эфес»; - Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Эфес»; - Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес». Порядок выполнения: - На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «Эфес». - Подготовлен и составлен рабочий документ РД - 0.3. 2. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Источники информации: - Рабочие документы (РД - 0,6 - 0.9), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля «Эфес»; - Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Эфес»; - Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес»; - Документация по результатам контрольных мероприятий. Порядок выполнения: - Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.12. - Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены в РД - 0.8. - Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены в РД - 0.03. 3. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Источники информации: Рабочие документы РД - 0.1 по РД - 0.9. Порядок выполнения: - В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены в РД - 0.1. - На основе данных рабочих документов РД - 0.6 - 0.9 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.6А. - Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 12. - Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.1. Таблица 1 -Градация уровня риска
- Определение величины абсолютной уровня существенности. Источники информации: - Нормативные документы аудируемого лица; - Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица; - Сводные регистры синтетического учета; - Рабочие документы РД - 1 по РД - 12. Порядок выполнения: - На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности. - Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД - 0.2. 4. Порядок построения аудиторской выборки. Источники информации: - Нормативные документы аудируемого лица; - Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица; - Сводные регистры синтетического учета; - Рабочие документы РД - 0.9; - Результат определения приоритетных направлений проверки. Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены: - Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки. - Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке. - Объем выборки. В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года. 5. Составление программы аудиторских процедур по существу. Источники информации: - Нормативные документы аудируемого лица; - Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица; - Сводные регистры синтетического учета; - Рабочие документы РД - 0.9; - Результат определения приоритетных направлений проверки; - Результаты построения выборки. Порядок выполнения: На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом. Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, в первом разделе проверки, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу. При проведении планирования аудиторской проверки операций по прочим счетам в банке, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении. Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «Эфес» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации» Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «Эфес» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки. Также был определен уровень существенности. В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года. На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом. 2.2 Проведение процедур проверки по существу В процессе практического выполнения программы, были реализованы следующие процедуры по существу: 1. Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. Источники аудиторских доказательств: - Бухгалтерская и налоговая отчетность; - Сводные регистры синтетического учета; - Регистры аналитического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота. Порядок выполнения: осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформлены в РД - 0.11. 2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники аудиторских доказательств: - Формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; - График документооборота; - Первичные документы по учету; - Регистры аналитического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота и обязанности. Порядок выполнения: осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в РД. 3. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности, а также правильности результатов инвентаризаций. Источники аудиторских доказательств: - Первичные документы по учету; - Расчеты аудируемого лица; - Регистры аналитического и синтетического учета. Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота. Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, была проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций. Результаты проверки отражены в рабочих документах РД - 0.10, 0.11, 14, 0.5. |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||||||||||||
|