Аудиторская проверка материально-производственных запасов

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалъно-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

2. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов

Аудит производственных запасов. Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам (МПЗ) и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:

- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.

Основными направлениями аудита являются:

- Аудит операций по поступлению материальных ценностей.

- Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.

- Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.

- Аудит сводного учета материальных ценностей.

- Проведение анализа использования материальных ценностей.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Аудит осуществляется в три этапа:

1. Подготовка и планирование.

2. Проведение аудита по существу.

3. Заключительный этап.

Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечения составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета МПЗ.

Вопросник тестирования внутреннего контроля учета МПЗ.

Критерий	Ответ	Примечание
	Не приме няется	Да	Нет
Условия среды: Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля.
Законность: Отсутствуют незаконные операции, действия и события
Существование: Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение.
Полнота: Все выявленные нарушения полностью устранены.
Обоснованность: Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п.
Утверждение: Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления.
Ответственность: Существует ответственное лицо за данную операцию, действие и т.п
Точность: Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости.
Разрешение: Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления.
Классификация: Выявленные нарушения правильно классифицированы
Полномочия: Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения
Сохранность: Обеспечена ли сохранность актива и документации.
Учет: организован правильно, согласно учетной политике.
Периодизация: Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы.
Своевременность: Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение

Весь процесс проведения аудита документируется путем подготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:

- Перечень законодательных и нормативных актов.

- Описание систем учета и внутреннего контроля.

- Программы тестирования.

- Программы аудиторских процедур по существу.

- Опросные листы и другие.

Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения.

Методические аспекты аудита МПЗ определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие положения учетной политики. Источниками получения информации для аудита являются:

- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

- акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета Движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, сторонним организациям;

- карточка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- акт об оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

- журналы-ордера № 6, 10, 10/1;

- вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы.

- главная книга;

- раздел II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудит осуществляется путем выполнения:

1. Процедур подготовки и планирования, таких как:

- Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.

- Оценка уровня аудиторского риска.

- Определение приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

- Расчет величины допустимой ошибки.

- Построение аудиторской выборки.

2. Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:

2.1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей.

- Проверка учета операций по приобретению/купле материальных ценностей.

- Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер).

- Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

2.2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.

- Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки).

- Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.

- Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки.

- Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов.

- Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП).

2.3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.

- Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов.

- Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции.

- Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей.

2.4. Аудит сводного учета материальных ценностей.

- Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат.

- Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности.

- Проверка оформления результатов инвентаризации.

- Проверка результатов переоценки материальных ценностей.

- Проведение анализа использования материальных ценностей.

- Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года.

- Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет.

3. Заключительных процедур, таких как:

- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей.

Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите МПЗ, являются: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Заключение

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условий которого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса. Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации №51 -ФЗ от 30.11.94г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.98г.

3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. План счетов и Инструкция по его применению.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 №44н

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

Монографии

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. - 464 с.;

9. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономистъ, 2004. - 366 с.;

10. 10. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.;

11. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. - РнД: «Феникс», 2002. - 320 с.

12. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФЬК - ПРЕСС. - 2004. - 520с.

13. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. - М.: КНОРУС - 2005. - 352с

14. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО Финстатинформ - 2000. - 239с.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с.

Страницы: 1, 2